30
При разработке бюджета с нулевой точки не принимаются во внимание показатели прошлых периодов, как если бы бюджет разрабатывался впервые.
При несомненных достоинствах данного метода (ревизия необоснованных расходов прошлых лет) он часто не применим при краткосрочном бюджетном планировании. Дело в том, что ряд статей постоянных расходов имеет боль- шие трансакционные издержки (издержки, связанные не с производством как таковым, а с сопутствующими ему затратам: поиск информации о ценах, о контрагентах хозяйственных сделок, издержках заключения хозяйственного договора, контролем за его исполнением и т.д.). Допустим, нельзя уволить по- ловину высококвалифицированного персонала отдела маркетинга на квартал.
А затем также легко принять данных сотрудников обратно на работу. В чи- стом виде бюджетирование с нулевой точки встречается достаточно редко.
Бюджет коммерческих и управленческих расходов. Кроме затрат, фор- мирующих производственную себестоимость, а именно, прямых материаль- ных затрат, прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов, при расчете полной себестоимости учитывают периодические расходы (расходы отчетного периода). Эти расходы связаны с полученными в течение периода услугами. Периодические расходы включают коммерческие расходы, связан- ные с реализацией продукции, и управленческие (административные) расхо- ды, связанные с функционированием предприятия.
Бюджет коммерческих расходов разрабатывается отделом маркетинга.
Коммерческие расходы, как правило, подразделяют на постоянную и пере- менную части, из которых последняя планируется с помощью норматива.
Норматив обычно рассчитывается исходя из объема продаж.
Бюджет управленческих расходов – это документ, который отображает рас- ходы на управление производственно – хозяйственной деятельностью орга- низации в плановом периоде. В бюджете планируют затраты на содержание аппарата управления, информационно – вычислительного центра, отдела кадров, водителей, охраны административных зданий, и т.д.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках. Формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках базируется на методе учета переменных затрат, при котором в производственную себестоимость включаются только перемен- ные затраты, а именно: прямые материальные затраты, прямые трудовые за- траты и общепроизводственные расходы в переменной части. Постоянные общепроизводственные расходы рассматриваются как расходы отчетного пе- риода и списываются на себестоимость реализованной продукции. Метод уче- та переменных затрат предусматривает классификацию затрат на переменные и постоянные. Переменные суммарные (на весь объем) затраты находятся в прямой зависимости по отношению к изменению объема производства или объема реализации. Например, если объем реализации увеличится на 10%, то и переменные затраты увеличатся на эту же величину. Переменные затраты на единицу продукции являются величиной постоянной. Постоянные суммарные затраты не зависят от уровня деловой активности предприятия, но в расчете на
31 единицу продукции они уменьшаются с ростом объема производства или объ- ема продаж. Данная классификация затрат на переменные и постоянные очень полезна при планировании деятельности предприятия и принятии управленче- ских решений. Изменяя величину переменных затрат на единицу продукции
(работ, услуг) и/или объем реализации, можно рассчитать как повлияют эти изменения на величину финансовых показателей деятельности фирмы.
Другой отличительной особенностью применения данного метода является то, что в отчете о прибылях и убытках рассчитывается промежуточный пока- затель маржинальная прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и всеми переменными затратами (включая коммер- ческие и управленческие расходы). Величина маржинальной прибыли должна быть как минимум равна величине постоянных затрат. В этом случае у пред- приятия не будет ни прибыли, ни убытков, так называемая точка безубыточ- ности. И только после покрытия постоянных расходов формируется прибыль предприятия.
Бюджет налоговых платежей. Все предприятия, независимо от организа- ционно – правовой формы, по результатам деятельности должны начислить и заплатить налоги в бюджет и во внебюджетные фонды.
Бюджет строительной компании формируется в соответствии с действую- щим налоговым законодательством. В процессе формирования бюджета сле- дует учесть основные налоги и отчисления: социальные отчисления во вне- бюджетные фонды, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль.
Социальные отчисления во внебюджетные фонды предназначены для мо- билизации средств по реализации права граждан на государственное, пенси- онное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг).
Отчисления во внебюджетные фонды включает в себя:
Пенсионный фонд (20%);
Фонд социального страхования (3,2%);
Фонд обязательного медицинского страхования (2,8%).
Налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом налогообложения яв- ляется не сама добавленная стоимость, а весь оборот по реализации (передаче) продукции (работ, услуг). Выделение НДС достигается с помощью соответ- ствующего механизма, при котором в бюджет перечисляется разница между суммой НДС, полученной с покупателя и суммой НДС, уплаченной постав- щику товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на осво- бождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три по-
32 следних календарных месяца сумма выручки (без НДС) от реализации про- дукции (работ, услуг) не превысила в совокупности 1 млн. руб.
В настоящее время применяются три ставки при расчете налога на добав- ленную стоимость:
1. 0% – при реализации экспортных товаров;
2. 10% – при реализации ряда продовольственных товаров;
3. 18% – при реализации продукции (работ, услуг).
Налог на имущество. В соответствии с (п.4 ст. 376 НКРФ) среднегодовая
(средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 – е число каждого месяца налогового (отчетного периода) и 1 – е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество меся- цев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Под остаточной стоимостью понимают разницу между первоначальной
(балансовой) стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого от- четного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества определенной за отчетный период в соответствии с (п. 4 ст. 376 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 380 НК
РФ налоговая ставка равна 2,2 %.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого от- четного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества определенной за отчетный период в соответствии с (п. 4 ст. 376 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 380 НК
РФ налоговая ставка равна 2,2 %.
Налог на прибыль. Налогоплательщиками данного налога являются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в
РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогопла- тельщиком. Прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (определенных в соответствии с гл.25 НК РФ). При определении дохода из них исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателю (НДС и акцизы).
Датой получения дохода признается день отгрузки (передача ТМЦ), означаю- щий переход права собственности на отгруженные или переданные товары
(работы, услуги). Расходами признаются обоснованные и документально под- твержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправ- данные затраты, выраженные в денежной форме. Расходами признаются лю- бые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятель- ности, направленной на получение дохода.
33
Налоговой базой при исчислении налога на прибыль является денежное выражение прибыли (доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки, которая соответствует рыночной цене). В настоящее время по налогу на прибыль установлена налоговая ставка (основная) в раз- мере 24%. Расчет налогового платежа, подлежащего уплате в бюджет, опреде- ляется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.
Бюджет инвестиций. Инвестиционный бюджет рассматривает вопросы обновления – выбытия капитальных активов (основных средств, долгосроч- ных финансовых вложений).Данный бюджет фирмы определяется как по- требностями текущего бюджетного периода (закупка оборудования и пр.), так и временным периодом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное стро- ительство, программы модернизации и пр.) [16].
Бюджет движения денежных средств – это документ, который обеспечи- вает прогнозирование во времени поступлений денежных средств, а также - денежных выплат.
Бюджет движения денежных средств состоит из четырех разделов:
1. Денежные поступления (денежный приток).
2. Денежные выплаты (денежный отток).
3. Баланс денежных поступлений и выплат (денежный поток).
4. Сальдо (на начало и конец планируемого периода)
Поступления классифицируется по источнику прихода средств, а выплаты
– по направлениям использования.
Бюджет движения денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной (производственной), инвестиционной и финансо- вой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные по- токи. Примером денежных поступлений по основной деятельности является выручка от реализации продукции (работ, услуг); по инвестиционной дея- тельности – поступления от продажи основных средств, поступления от продажи ценных бумаг; по финансовой деятельности – кредиты и займы, получение дивидендов по долгосрочным финансовым вложениям. Денеж- ные выплаты по основной деятельности – оплата поставщикам за материа- лы, выплата заработной платы работникам фирмы, арендные платежи и т.п.; по инвестиционной деятельности – покупка основных средств, покупка ценных бумаг; по финансовой деятельности – возврат кредитов и займов и процентов по ним, выплата дивидендов акционерам из чистой прибыли.
Баланс денежных поступлений и выплат представляет собой разность между денежными притоком и денежным оттоком.
Сальдо денежных средств на начало периода берется из баланса на начало периода по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета». Сальдо денежных средств на конец периода определяется расчетным путем: к де- нежному потоку за планируемый период прибавляется сальдо денежных средств на начало периода.
34
После составления предварительного варианта бюджета движения денеж- ных средств необходимо тщательно проанализировать плановый уровень финансового дефицита (профицита) компании на бюджетный период. Фи- нансовый дефицит – это отрицательное сальдо денежных потоков, т.е. вели- чина планового превышения денежных расходов над денежными поступле- ниями. Понятно, что недопустима ситуация, когда уровень финансового де- фицита таков, что расчетный денежный остаток на конец периода отрица- тельный [16]. В этом случае, для выравнивания ситуации необходимо преду- смотреть возможность получения кредита (кредитная политика).
Кроме того, сальдо денежных средств на конец планируемого периода сравнивается с нормативным показателем минимальной суммы денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться организацией. Разность представляет собой неизрасходованный излишек денег или недостаток де- нежных средств.
Прогнозный баланс на конец бюджетного периода. Балансовый отчет характеризует финансовое состояние предприятия на определенную дату. В отличие от бухгалтерского баланса (баланса – нетто) для целей планирования составляется баланс – брутто в агрегированном виде, который включает в себя регулирующие статьи «Амортизация основных средств» и «Амортизация не- материальных активов».
Основной функцией прогнозного баланса при формировании бюджета предприятия является контрольная. Если все предварительные расчеты про- изведены правильно, то обязательно будет соблюдено равенство: Актив =
Пассив. Кроме того, на основе показателей баланса рассчитываются основные финансовые коэффициенты (ликвидности, платежеспособности и пр.), позво- ляющие оценить эффективность запланированных мероприятий.
На основе расчетов операционного бюджета, бюджета движения денежных средств и инвестиционного бюджета, а также баланса на начало планируемого периода формируется проект баланса на конец периода.
Баланс на конец бюджетного периода строится на основе балансовых ра- венств по отдельным статьям актива и пассива по принципу: Балансовый оста- ток на начало периода + Плановый приход – Плановый расход = Балансовый остаток на конец периода
При этом Плановый балансовый остаток на конец периода является рас- четной (искомой) величиной, балансовый остаток на начало периода берется как фактическая величина из формы №1 (баланс) на начало бюджетного пери- ода. Величины планового прихода и расхода берутся из соответствующих форм операционного и кассового (бюджет движения денежных средств) бюд- жетов.
Для прогноза активной части баланса используется величина нормируемых оборотных активов (сырья и материалов, незавершенного производства и го- товой продукции) и величина дебиторской задолженности, которые рассчиты- ваются при подготовке соответствующих бюджетов.