Материал: И бюджетирование

41 процессе контроля за исполнением бюджета и на их основе должны делать- ся соответствующие организационные выводы.
В процессе детального анализа отклонений может быть задействован любой из специалистов, принимавших участие в разработке бюджета. В связи с этим, в процессе контроля за исполнением бюджета должна осу- ществляться преемственность прав доступа к бюджетным данным одного и того же пользователя. При анализе отклонений, специалист нижнего звена управления для получения всей информации может получить доступ ко всем бюджетным данным только при установке ему соответствующих прав доступа администратором бюджета. Также необходимо, чтобы данные мож- но было только анализировать, а несанкционированные изменения не до- пускались. Реализация подобной схемы контроля за исполнением бюджета позволит выявить причины неисполнения бюджета, оперативно внести не- обходимые корректировки на основе изменений внешней среды, обеспечив при этом целостность бюджетных данных и оптимизировать трудозатраты.
Контрольные вопросы
1. Как называется показатель, представляющий разность между денежным притоком и денежным оттоком?
2. С какой целью разрабатывается бюджет прямых материальных затрат?
3. Что будет влиять на выбор горизонта планирования строительного предприятия?
4. Какие факторы обусловливают специфику бюджетного процесса для предприятий строительной отрасли?
5. Какие плановые формы сводной финансовой отчетности являются ре- зультатом бюджетного процесса?

42

43
 керамическая плитка – 70,8 кв.м;
 мастика – 150 кг;
 затирка – 36 кг.
В соответствии с договорами поставки цена за единицу материального ре- сурса на предстоящий период составляет:
 керамическая плитка – 100 руб. за 1 кв. м;
 мастика – 32 руб. за 1 кг;
 затирка – 21 руб. за 1 кг;
 раствор – 800 руб. за 1 куб.м.
Цена указана без учета НДС. Норма расхода на 1 кв. м работ составляет:
 керамическая плитка – 1,2 кв.м;
 мастика – 2,0 кг;
 затирка – 0,5 кг;
 раствор – 0,05 куб.м.
Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале. Планируемый уровень запасов материалов на конец года должен составлять:
 керамическая плитка – 400,0 кв. м;
 мастика – 700,0 кг;
 затирка – 180,0 кг.
В соответствии с условиями договоров поставки оплата поставщикам осу- ществляется следующим образом: 70% оплачивается в тот же квартал, в кото- ром была получена продукция, 30% – в следующем квартале. Кредиторская задолженность, имеющаяся на начало года, должна быть полностью погашена в первом квартале.
Норма затрат труда по облицовочным работам составляет 1,3 ч на 1 кв. м.
Часовая заработная плата рабочих запланирована в размере 86,5 руб. Заработ- ная плата выплачивается в том же периоде, в котором начислена.
Норма переменных общепроизводственных расходов (ОПР) на рассматри- ваемом предприятии зависит от продолжительности производства и составля- ет 8 руб. за 1 ч работ. В состав постоянных ОПР входят:
 заработная плата производственного персонала в размере 147 000 руб. в квартал;
 амортизационные отчисления основных средств – 2500 руб. в квартал;
 прочие ОПР – 6000 руб. в квартал.
Общепроизводственные расходы оплачиваются в том же периоде, в кото- ром они осуществлены.
«Управление». Расходы по аренде офисного помещения составляют 60 000 руб. (без НДС) ежеквартально; оплачиваются в том же периоде. Заработная плата административно – управленческого персонала (АУП) – 315 000 руб. в

44 квартал. Заработная плата АУП выплачивается в том же периоде, в котором начислена.
«Финансы». Согласно решению руководства фирмы необходимо сохранять остаток денежных средств на конец каждого квартала не менее 300 000 руб.
Имеется возможность получить краткосрочный кредит (в сумме, кратной
500руб.) под 15% годовых. Проценты по кредиту начисляются и выплачива- ются ежеквартально; относятся на финансовый результат (за счет чистой при- были).
«Налоги». Бюджет малого предприятия формируется в соответствии с су- ществующим налоговым законодательством Российской Федерации. В про- цессе разработки бюджета следует учесть основные налоги: налог на добав- ленную стоимость (ставка НДС – 18%), налог на имущество (ставка – 2,2%), налог на прибыль (ставка – 20%), социальные отчисления (ставка – 30%). На начало года имеются кредиторская задолженность в бюджет по налогу на при- быль в размере 24 200 руб., погасить которую необходимо в первом квартале.
«Инвестиции». В феврале месяце предприятие приобретает оборудование стоимостью 230 400 руб. (без учета НДС). Оборудование введено в эксплуата- цию в марте. Способ начисления амортизационных отчислений – линейный,
10% в год.
3.2. Бюджет продаж
«Выходной» формой данного этапа бюджетного процесса является про- гнозный отчет по реализации. Сформируем бюджет продаж для нашего мало- го предприятия.
Для расчета выручки от реализации работ потребуются следующие показа- тели: дневная выработка на одного рабочего, количество человек, занятых вы- полнением данного вида работ, количество рабочих дней в планируемом пе- риоде и планируемая цена за 1 кв. м работ.
Исходные данные для разработки бюджета продаж:
1) дневная выработка на одного рабочего – 6,0 кв. м;
2) число рабочих – 30 человек (6 бригад * 5 человек);
3) количество рабочих дней: 1 квартал – 59 дней; 2 квартал – 61 день; 3 квар- тал – 66 дней; 4 квартал – 63 дня.
4) договорная цена за 1 кв. м. – 550 руб.
Результаты расчетов представлены в табл. 2.
Рассмотрим заполнение таблицы на примере первого квартала. На первом этапе необходимо рассчитать планируемый объем продаж (выполненных ра- бот) в натуральных единицах измерения. Для этого необходимо умножить дневную выработку на одного рабочего на количество человек, занятых вы- полнением данного вида работ, и на количество рабочих дней в планируемом периоде:
6 кв.м  30 чел. 59 дн. = 10 620 кв.м.

45
Таблица 2
Бюджет продаж
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Объем продаж, кв.м
10 620 10 980 11 880 11 340 44 820 2
Цена, руб.
550 550 550 550 550 3
Выручка, руб.
5 841 000 6 039 000 6 534 000 6 237 000 24 651 000 4
НДС, руб.
1 051 380 1 087 020 1 176 120 1 122 660 4 437 180 5
Выручка с НДС, руб.
6 892 380 7 126 020 7 710 120 7 359 660 29 088 180
На втором этапе рассчитывается выручка от реализации работ путем умножения объема продаж на цену за единицу выполненных работ:
10 620 кв.м  550 руб. = 5 841 000 руб.
На третьем этапе начисляем налог на добавленную стоимость (ставка нало- га – 18%):
5 841 000 руб.  0,18 = 1 051 380 руб.
Завершающим этапом составления бюджета продаж является расчет вы- ручки от реализации работ с учетом НДС:
5 841 000
руб. + 1 051 380
руб. = 6 892 380руб.
Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета движения денежных средств.
Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать ко- эффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной про- дукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д. с учетом безнадежных долгов.
В рассматриваемом примере 50% от выручки за выполненные работы по- ступит в тот же квартал, когда были осуществлены работы, 50% – в следую- щем квартале, безнадежные долги не предусматриваются. Результаты расче- тов погашения дебиторской задолженности (ДЗ) приведены в табл.3.
При расчете погашения дебиторской задолженности в первую очередь необходимо запланировать погашение ДЗ за предыдущий период, величина которой определяется из баланса на начало отчетного периода. В нашем при- мере эта величина составляет 67 400 руб. При планировании погашения за- долженности покупателей, как мы уже говорили раньше, необходимо учиты- вать коэффициенты инкассации. Согласно условию, 50% от планируемой вы- ручки предприятие получит в тот же квартал, в котором осуществило работы, а 50% – в следующем квартале.
В расчет необходимо включать выручку от реализации работ с учетом налога на добавленную стоимость. Величина выручки от выполнения работ в первом квартале распределится следующим образом:
 в первом квартале покупатели оплатят:
6 892 380руб.  0,5 = 3 446 190руб.;

46
 во втором квартале та же сумма:
6 892 380руб.  0,5 = 3 446 190руб.
Таблица 3
Бюджет погашения дебиторской задолженности (руб.)
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
ДЗ за предыдущий период
67 400
–
–
–
67 400 2
ДЗ за отчетный пе- риод:
1 квартал
3 446190 3 446190
–
–
6 892380 2 квартал
–
3563010 3 563010
–
7 126020 3 квартал
–
–
3 855060 3 855060 7 710 120 4 квартал
–
–
–
3 679830 3 679830 3
Итого
3 513590 7 009200 7 418070 7 534890 25 475750
Таким образом, по горизонтали показывается распределение сумм погаше- ния дебиторской задолженности (поквартально) за работы, выполненные в первом квартале, а по вертикали – денежные поступления за выполненные ра- боты, которые будут получены в первом квартале и впоследствии найдут от- ражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.
3.3. Бюджет производства
Для предприятий, работающих на заказ, сформированный пакет заказов
(т.е. бюджет продаж), непосредственно определяет производственную про- грамму, которая, таким образом, является расчетным параметром, а исходны- ми параметрами будут целевой объем, структура продаж и целевой уровень товарных остатков. Бюджет производства – это план выпуска продукции (ра- бот, услуг) в натуральных показателях.
Бюджет производства с поквартальной разбивкой представлен в табл. 4.
Готовой продукцией нашего предприятия являются работы по облицовке поверхностей керамической плиткой. Незавершенного производства (НП) ни на начало, ни на конец планируемого периода нет, поэтому в данном случае объем продаж и объем производства совпадают.
Таблица 4
Бюджет производства (кв. м)
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Объем продаж
10 620 10 980 11 880 11 340 44 820 2
НП на начало периода
–
–
–
–
–
3
НП на конец периода,
–
–
–
–
–
4
Объем производства
10 620 10 980 11 880 11 340 44 820

47
Бюджет производства является базовым для разработки последующих про- изводственных бюджетов: бюджета прямых материальных затрат, бюджета прямых трудовых затрат и бюджета общепроизводственных (накладных) рас- ходов.
3.4. Бюджет прямых материальных затрат
Строительные предприятия при расчете норм расхода материалов пользу- ются сметными нормативами. Для выполнения отделочных работ нам потре- буются следующие материалы: керамическая плитка, мастика, затирка и рас- твор. При этом известно, что норма расхода на 1 кв.м. работ составляет:
 плитка — 1,2 кв. м;
 мастика — 2,0 кг;
 затирка — 0,5 кг;
 раствор — 0,05 куб. м.
Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого квартала должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следующем квартале, планируемый уровень запасов материалов на конец года должен со- ставлять:
 плитка — 400,0 кв. м;
 мастика — 700,0 кг;
 затирка — 180,0 кг.
На планируемый период установлена цена за единицу материального ре- сурса:
 плитка — 100 руб. за 1 кв. м;
 мастика — 32 руб. за 1 кг;
 затирка — 21 руб. за 1 кг;
 раствор — 800 руб. за 1 куб. м.
Расчет необходимого объема закупок материалов у поставщиков с учетом запланированных запасов представлен в табл. 5.
На первом этапе разработки бюджета прямых материальных затрат опре- деляем потребность в материалах, для этого объем производства умножаем на норму расхода материала на 1 кв. м. Расчет ведется отдельно для каждой но- менклатурной позиции.
На втором этапе рассчитываем остатки материалов на конец планируемого периода. Планируемый уровень запасов материалов на конец каждого кварта- ла должен быть равен 10% от потребности данного вида материала в следую- щем квартале. Рассмотрим последовательность расчета по кварталам на при- мере керамической плитки.

48
Таблица 5
Бюджет прямых материальных затрат
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Объем производ- ства, кв. м
10 620 10 980 11 880 11 340 44 820 2
Норма расхода на 1 кв. м:
плитка, кв. м
1,2 1,2 1,2 1,2 1,2
мастика, кг
2,0 2,0 2,0 2,0 2,0
затирка, кг
0,5 0,5 0,5 0,5 0,5
раствор, куб. м
0,05 0,05 0,05 0,05 0,05 3
Потребность в мате- риалах:
плитка, кв. м
12744 13176 14256 13608 53784
мастика, кг
21240 21960 23760 22680 89640
затирка, кг
5310 5490 5940 5670 22410
раствор, куб. м
531 549 594 567 2241 4
Остаток материалов на конец периода:
плитка, кв. м
1317,6 1425,6 1360,8 400 400
мастика, кг
2196 2376 2268 700 700
затирка, кг
549 594 567 180 180
раствор, куб. м
–
–
–
–
–
5
Остаток материалов на начало периода:
плитка, кв. м
70,8 1317,6 1425,6 1360,8 70,8
мастика, кг
150 2196 2376 2268 150
затирка, кг
36 549 594 567 36
раствор, куб. м
–
–
–
–
–
6
Потребность в мате- риалах с учетом за- пасов:
плитка, кв. м
13990,8 13284 14191,2 12647,2 54113,2
мастика, кг
23286 22140 23652 21112 90190
затирка, кг
5823 5535 5913 5283 22554
раствор, куб. м
531 549 594 567 2241 7
Цена за единицу:
плитка, руб.
100 100 100 100 100
мастика, руб.
32 32 32 32 32
затирка, руб.
21 21 21 21 21
раствор, руб.
800 800 800 800 800 8
Объем закупок:
плитка, руб.
1 399 080 1
328 400 1
419 120 1
264 720 5
411 320 мастика, руб.
745 152 708 480 756 864 675 584 2 886 080
затирка, руб.
122 283 116 235 124 173 110 943 473 634
раствор, руб.
424 800 439 200 475 200 453 600 1 792 800
Итого, руб.
2 691 315 2 592 315 2 775 357 2 504 847 10 563 834 9
НДС, руб.
484 437 466 617 499 564 450 872 1 901 490 10
Объем закупок с
НДС, руб.
3 175 752 3 058 932 3 274 921 2 955 719 12 465 324