Материал: И бюджетирование

49
На конец 1 – го квартала на складе должно остаться 4392 кв. м  0,1 = 439,2 кв. м.
На конец 2 – го квартала: 4752 кв. м  0,1 = 475,2 кв. м.
На конец 3 – го квартала: 4536 кв. м  0,1 = 453,6 кв. м.
На конец 4 – го квартала (конец года): 400,0 кв. м (по условию).
На третьем этапе учитываем остаток материалов на начало планируемого периода. Остаток материальных ресурсов на начало первого квартала берется исходя из результатов инвентаризации на начало года (в рассматриваемом примере 70,8 кв. м – по условию). Остаток материалов на начало следующего квартала – это остаток на конец предыдущего.
Потребность в материалах с учетом запасов рассчитывается по каждой номенклатурной позиции по следующей формуле: з
к н
ПМ
ПМ М
М ,



(2) где ПМ
з
– потребность в материалах с учетом запасов; ПМ – потребность в ма- териалах; М
к
– остатки материалов на конец периода; М
н
– остатки материа- лов на начало периода.
Объем закупок материалов у поставщиков для каждой номенклатурной по- зиции рассчитывается путем умножения потребности в материалах с учетом запасов на цену за единицу материального ресурса. Определяем общий объем закупок материалов поквартально и в целом на год.
На следующем этапе необходимо рассчитать объем закупок материалов с учетом налога на добавленную стоимость (18%).
Бюджет прямых затрат на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности поставщикам за от- груженные материалы.
В соответствии с условиями договоров поставки оплата поставщикам осу- ществляется следующим образом: 70% оплачивается в тот же квартал, в кото- ром была получена продукция, 30% — в следующем квартале. При этом кре- диторская задолженность (КЗ), имеющаяся на начало года, должна быть пол- ностью погашена в первом квартале. Бюджет погашения кредиторской задол- женности представлен в табл. 6.
Все расчеты выполняются аналогично расчетам погашения дебиторской задолженности (см. табл. 3). Величина кредиторской задолженности на начало года определяется из баланса и в нашем примере составляет 79500 руб. В рас- чет необходимо включать задолженность поставщикам с учетом налога на до- бавленную стоимость.
Погашение кредиторской задолженности за материалы, отгруженные в первом квартале, распределится по кварталам следующим образом:
 в первом квартале: 3 175752 руб.  0,7 = 2223026 руб.;
 во втором квартале: 3 175752 руб.  0,3 = 952 726 руб.

50
Таблица 6
Бюджет погашения кредиторской задолженности (руб.)
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
КЗ за предыдущий период
79500
–
–
–
79500 2
КЗ за текущий период:
1 квартал
2223026 952726
–
–
3175752 2 квартал
–
2141252 917680
–
3058932 3 квартал
–
–
2292444 982476 3274920 4 квартал
–
–
–
2069004 2069004 3
Итого
2302526 3093978 3210124 3051480 11658108
Таким образом, по горизонтали показывается распределение сумм погаше- ния кредиторской задолженности (поквартально) за материалы, полученные в первом квартале, а по вертикали – денежные выплаты поставщикам, которые будут осуществлены в первом квартале и впоследствии найдут отражение в бюджете движения денежных средств. Аналогично производятся расчеты для последующих периодов.

51
На первом этапе разработки бюджета прямых трудовых затрат необходимо рассчитать продолжительность производства работ. Для этого запланирован- ный объем производства (см. табл. 4) умножают на норму затрат труда на 1 кв. м облицовочных работ.
Следующим шагом будет производиться начисление заработной платы: продолжительность производства умножаем на часовую заработную плату ра- бочих. Так как заработная плата, согласно условию, выплачивается в том же периоде, в котором и начислена, то строки 5 и 6 данной таблицы имеют одни и те же величины. В заключительной строке бюджета прямых трудовых затрат начисляем социальные взносы (ставка 30%) на сумму начисленной заработной платы. В первом квартале величина социальных взносов составит:
1 194 217руб.  0,30 = 358 265 руб.
Аналогично производится расчет социальных взносов для последующих периодов.
3.6.
Бюджет общепроизводственных расходов
Для целей планирования общепроизводственные расходы (ОПР) делятся на две части: переменные и постоянные ОПР.
Сформируем бюджет общепроизводственных расходов для предприятия
«Стройсервис» на основе следующих исходных данных:
 норма переменных общепроизводственных расходов на рассматривае- мом предприятии зависит от продолжительности производства и составляет 8 руб. за 1 час работ;
 в состав постоянных ОПР входят заработная плата производственного персонала в размере 147 000 руб. в квартал, амортизационные отчисления ос- новных средств – 2500 руб. в квартал, прочие ОПР — 6000 руб. в квартал.
Расчет планируемых общепроизводственных расходов представлен в табл.
8.
Для расчета переменных общепроизводственных расходов необходимо про- должительность производства, рассчитанную в табл.7, умножить на норму пе- ременных ОПР.
Так как в состав постоянных ОПР входит заработная плата, то необходимо начислить социальные взносы в размере 30% от суммы начисленной заработ- ной платы. Расчет амортизационных отчислений производим по старому и вновь приобретенному оборудованию. В первом квартале фирма приобретает новое оборудование на сумму 230 400 руб. (без учета НДС). Новое оборудо- вание (по условию) вводится в эксплуатацию 1 марта. Следовательно, начи- ная со второго квартала амортизационные отчисления будут начисляться не только по старому, но и по новому оборудованию: амортизация равномерная,
10% в год. Амортизационные отчисления по новому оборудованию в квартал составят:

52
(230 400 руб.  0,1)/4 = 5760 руб.
Таблица 8
Бюджет общепроизводственных расходов
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Продолжительность производства, час.
13806 14274 15444 14742 58266 2
Норма переменных
ОПР, руб.
8 8
8 8
8 3
Переменные ОПР, руб.
110448 114 192 123 552 117 936 466 128 4
Постоянные ОПР:
зар. плата, руб.
147 000 147 000 147 000 147 000 588 000
соц. взносы, руб.
44 100 44 100 44 100 44 100 176 400
амортизационные отчисления, руб.
2500 8260 8260 8260 27280
прочие, руб.
6000 6000 6000 6000 24000
Итого постоянные
ОПР, руб.
199 600 205 360 205 360 205 360 815 680 5
Всего планируемые
ОПР, руб.
310 048 319 552 328 912 323 296 1 281 808
Начиная со второго квартала в состав постоянных общепроизводствен- ных расходов будут включены амортизационные отчисления в размере
2500 руб. + 5760 руб. = 8260 руб.
Общая сумма запланированных на период общепроизводственных рас- ходов складывается из двух частей: переменной и постоянной.
Сумма амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг), но это не текущий расход, а первоначальная инвестиция, поэтому при расчете оплаты общепроизводственных расходов (табл. 9) нужно вычесть сумму амор- тизационных отчислений из общей суммы запланированных ОПР.
Таблица 9
Бюджет оплаты общепроизводственных расходов, руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Планируемые ОПР
310 048 319 552 328 912 323 296 1 281 808 2
Амортизационные отчис- ления
2500 8260 8260 8260 27280 3
Соц. взносы
44 100 44 100 44 100 44 100 176 400 4
Итого ОПР к оплате
263 448 267 192 276 552 270 936 1 078 128
Также исключаем из расчета оплаты ОПР начисленные социальные взно- сы, так как выплаты во внебюджетные фонды будут учитываться в сводном бюджете оплаты налоговых платежей.

53
3.7.
Калькуляция переменной производственной себестоимости
единицы продукции
Теперь мы имеем все исходные данные для составления калькуляции пе- ременной производственной себестоимости 1 кв. м облицовочных работ. Рас- чет представлен в табл. 10.
Таблица 10
Калькуляция переменной производственной себестоимости единицы работ
№
п/п
Статьи затрат
Норма расхода на 1 кв. м
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
1
Материальные затраты:
плитка
1,2 кв. м
100 120
мастика
2,0 кг
32 64
затирка
0,5 кг
21 10,5
раствор
0,05 куб. м
800 40
Итого
—
—
234,5 2
Трудовые затраты
1,3 ч
86,5 112,45 3
Соц. взносы
30%
112,45 33,73 4
Переменные ОПР
1,3 ч
8 10,40 5
Итого затрат
—
—
391,08
Нормы расхода материалов на 1 кв.м облицовочных работ и цена за едини- цу материального ресурса берутся из табл. 5, данные по прямым трудовым за- тратам – из таблицы 7, данные по переменным общепроизводственным расхо- дам – из табл. 8.
Калькуляция переменной производственной себестоимости единицы про- дукции необходима для расчета производственной себестоимости выполнен- ных работ и в дальнейшем будет использоваться при расчетах в прогнозном отчете о прибылях и убытках.
3.8.
Бюджет коммерческих и управленческих расходов
В рамках рассматриваемого примера коммерческие расходы представлены расходами на рекламу, в состав управленческих расходов входят расходы на аренду и заработная плата административно – управленческого персонала
(АУП). Все расходы являются постоянными, т.е. не зависят от изменения уровня деловой активности предприятия (объема продаж или объема произ- водства). Так как состав расходов невелик, объединим расчет коммерческих и управленческих расходов (табл.11).
Расходы на рекламу и аренду помещений в состав полной себестоимости включаются без учета налога на добавленную стоимость (строка 3), но оплата данных расходов осуществляется с НДС (строка 5). Кроме того, в состав пол-

54 ной себестоимости включаются заработная плата АУП и начисленные на нее социальные взносы.
Таблица 11
Бюджет коммерческих и управленческих расходов, руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Расходы на рекламу
10 000 10 000 10 000 10 000 40 000 2
Расходы на аренду
60 000 60 000 60 000 60 000 240 000 3
Итого расходов
70 000 70 000 70 000 70 000 280 000 4
НДС
12 600 12 600 12 600 12 600 50 400 5
Итого расходов с
НДС
82 600 82 600 82 600 82 600 330 400 6
Заработная плата
АУП
315 000 315 000 315 000 315 000 1 260 000 7
Соц. взносы
94 500 94 500 94 500 94 500 378 000 8
Итого начислено
479 500 479 500 479 500 479 500 1 918 000 9
Итого к оплате
397 600 397 600 397 600 397 600 1 590 400
Таким образом, начисленные коммерческие и управленческие расходы, ко- торые будут учитываться при расчете прибыли, для первого квартала состав- ляют
70 000 руб. + 315 000 руб. + 94 500 руб. = 479 500 руб.
В последней строке таблицы рассчитываются коммерческие управленче- ские расходы к оплате: расходы на рекламу и аренду с учетом НДС и заработ- ная плата административно – управленческого персонала. Для первого кварта- ла
82 600 руб. + 315 000 руб. = 397 600 руб.
Как мы уже отмечали, выплаты во внебюджетные фонды будут учитывать- ся в сводном бюджете оплаты налоговых платежей, поэтому социальные взно- сы не включаются в расчет оплаты коммерческих и управленческих расходов.
Аналогично производятся расчеты для всех последующих кварталов и в целом на год.
3.9.
Прогнозный отчет о доходах и расходах
Формирование прогнозного отчета о доходах и расходах базируется на ме- тоде учета переменных затрат, при котором в производственную себестои- мость включаются только переменные затраты, а именно: прямые материаль- ные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы в переменной части. Постоянные общепроизводственные расходы рассматри- ваются как расходы отчетного периода и списываются на себестоимость реа-

55 лизованной продукции. Прогнозный отчет о доходах и расходах представлен в табл. 12.
Выручка от реализации работ берется из табл. 2 без учета налога на добав- ленную стоимость. Переменные затраты определяются расчетным путем: пе- ременные затраты на единицу продукции (см. табл. 10) умножить на объем продаж в натуральных единицах измерения (см. табл. 2).
Таблица 12
Прогнозный отчет о доходах и расходах, руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Выручка от реализации
5 841 000 6 039 000 6 534 000 6 237 000 24 651 000 2
Переменные затраты
4 153 320 4 294 110 4 646 087 4 434 901 17 528 418 3
Маржинальная при- быль
1 687 680 1 744 890 1 887 913 1 802 099 7 122 582 4
Постоянные расходы:
производственные
199 600 205 360 205 360 205 360 815 680
управленческие
479 500 479 500 479 500 479 500 1 918 000
Итого постоянные расходы
679 100 684 860 684 860 684 860 2 733 680 5
Прибыль от реализации
1 008 580 1 060 030 1 203 053 1 117 239 4 388 902
В рассматриваемом примере в состав переменных затрат входят только производственные, коммерческих и управленческих – нет. Маржинальная прибыль определяется как разность между выручкой от реализации и пере- менными затратами. Постоянные производственные расходы рассчитаны в табл. 8, постоянные управленческие – в табл. 11. Прибыль от реализации рас- считывается как разность между маржинальной прибылью и постоянными расходами.
3.10.
Бюджет инвестиций
Инвестиционный бюджет фирмы определяется потребностями как текуще- го бюджетного периода (закупка оборудования и пр.), так и временным пери- одом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное строительство, про- граммы модернизации и проч.).
В первом квартале предприятие приобретает оборудование стоимостью
230 400 руб. (без учета НДС). Оборудование введено в эксплуатацию в марте.
Бюджет инвестиций представлен в табл. 13.