56
Таблица 13
Бюджет инвестиций, руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Стоимость нового оборудования
230 400
–
–
–
230 400 2
НДС
41 472
–
–
–
41 472 3
Стоимость с НДС
271 872
–
–
–
271 872 4
Итого к оплате
271 872
–
–
–
271 872
На баланс предприятия оборудование принимается по первоначальной стоимости без учета налога на добавленную стоимость. Расходы на приобре- тение оборудования (с учетом НДС) будут учтены при разработке расходной части бюджета движения денежных средств.
3.11.
Бюджет налоговых платежей
Бюджет фирмы «Стройсервис» формируется в соответствии с действую- щим налоговым законодательством. В процессе формирования бюджета сле- дует учесть основные налоги и отчисления: социальные отчисления во вне- бюджетные фонды, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль.
Расчет отчислений на социальные нужды от фонда оплаты труда пред- ставлен в табл. 14.
Социальные взносы начислены по трем категориям: рабочие, производ- ственный персонал, административно – производственный персонал. Соци- альные взносы, начисленные на заработную плату рабочих основного произ- водства (см. табл.7), включаются в расчет переменной производственной себе- стоимости (см. табл. 10). Социальные взносы, начисленные на заработную плату производственного персонала (см. табл. 8), включаются в состав посто- янных производственных расходов при расчете прибыли от реализации работ
(см. табл. 12). Отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда адми- нистративно – управленческого персонала (см. табл. 11) учитываются в соста- ве постоянных управленческих расходов (см. табл. 12).
Таблица 14
Бюджет по социальным взносам, руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Остаток на начало периода
–
–
–
–
–
2
Начислены соц. взно- сы: рабочие
358 265 370 410 400 771 382 554 1 512 000
производственный персонал
44 100 44 100 44 100 44 100 176 400
АУП
94 500 94 500 94 500 94 500 378 000
Итого начислено
496 865 509 010 539 371 521 154 2 066 400
57
Окончание таблицы 14 3
Оплачены соц.взносы
496 865 509 010 539 371 521 154 2 066 400 4
Остаток на конец пе- риода
–
–
–
–
–
Налог на добавленную стоимость (НДС) учитывается в бухгалтерском уче- те на двух счетах: счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС. В соответствии с этим делением бюджет по налогу на добавленную стоимость будет состоять из двух частей. В первой части (табл. 15) сформируем бюджет по НДС по счету 19
«НДС по приобретенным материальным ценностям».
Таблица 15
Бюджет по налогу на добавленную стоимость (счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»), руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Остаток на начало периода
–
–
–
–
–
2
НДС по приобретенным ценностям и услугам:
материалы
484 437 466 617 499 564 450 872 1 901 490
управленческие расходы
12 600 12 600 12 600 12 600 50 400
новое оборудование
41 472
–
–
–
41 472
Итого НДС по приобре- тенным ценностям
538 509 479 217 512 164 463 472 1 993 362 3
НДС к возмещению:
материалы
484 437 466 617 499 564 450 872 1 901 490
управленческие расходы
12 600 12 600 12 600 12 600 50 400
новое оборудование
41 472
–
–
–
41 472
Итого к возмещению
538 509 479 217 512 164 463 472 1 993 362 4
Остаток на конец периода
–
–
–
–
–
По дебету счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» показываются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, а по кредиту – суммы НДС, подлежа- щие возмещению из бюджета.
Отражаем НДС по приобретаемым материалам (см. табл.5, строка 9), по коммерческим и управленческим расходам (см. табл. 11, строка 4), по новому оборудованию (бюджет инвестиций – см. табл.13, строка 2).
Во второй части бюджета по налогу на добавленную стоимость сформиру- ем бюджет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС (табл.
58 16). По кредиту этого счета отражаются суммы НДС, причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету – суммы НДС к возмещению (списанные со счета 19
«НДС по приобретенным ценностям») и суммы перечисленного налога.
Остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС на конец четвертого квартала – это остаток на конец года.
Определим налог на имущество. Рассчитаем остаточную стоимость иму- щества на 1 – е число каждого месяца (табл.17).
Таблица 16
Бюджет по налогу на добавленную стоимость (счет 68 субсчет НДС), руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Остаток на начало периода
–
512 871 607 803 663 956
–
2
НДС начисленный
1 051 380 1 087 020 1 176 120 1 122 660 4 437 180 3
НДС к возмещению
538 509 479 217 512 164 463 472 1 993 362 4
НДС оплаченный
–
512 871 607 803 663 956 1 784 630 3
Остаток на конец периода
512 871 607 803 663 956 659 188 659 188
Балансовая (первоначальная) стоимость имущества и сумма начисленной амортизации на 1 января планируемого периода берутся из баланса на начало года. Стоимость имущества увеличивается с 1 марта в связи с приобретением в феврале месяце нового оборудования на сумму 230 400 руб. (в расчет при- нимается стоимость оборудования без учета НДС). Расчет амортизационных отчислений производится нарастающим итогом. В первом квартале сумма амортизационных отчислений будет ежемесячно увеличиваться на 833,3 руб.
(2500 руб. в квартал разделить на 3мес.), начиная со второго квартала – на
2753,3 руб. с учетом нового оборудования (5760 руб. в квартал разделить на 3 мес. плюс 833 руб.).
Таблица 17
Остаточная стоимость имущества, руб.
Дата
Балансовая стоимость
Амортизационные отчисления
Остаточная стоимость
На 01.01 180 000 45 000 135 000
На 01.02 180 000 45 833 134 167
На 01.03 410 400 46 667 363 733
На 01.04 410 400 47 500 362 900
На 01.05 410 400 50 253 360 147
На 01.06.
410 400 53 007 357 393
На 01.07 410 400 55 760 354 640
На 01.08 410 400 58 513 351 887
На 01.09 410 400 61 267 349 133
На 01.10 410 400 64 020 346 380
На 01.11 410 400 66 773 343 627
На 01.12 410 400 69 527 340 873
На 01.01 410 400 72 280 338 120
59
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого от- четного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 380 НК
РФ налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2%.
Средняя стоимость имущества рассчитывается следующим образом:
1 квартал – сумма остаточной стоимости имущества на 1 – е число каждого месяца квартала плюс остаточная стоимость имущества на 1 – е апреля делит- ся на четыре:
995 800 руб./4 мес. = 248 950 руб.
1 полугодие – сумма остаточной стоимости имущества на 1 – е число каж- дого месяца 1 – го полугодия плюс остаточная стоимость имущества на 1 – е июля делится на семь:
2 067 980 руб./7мес. = 295 426 руб.
9 месяцев – сумма остаточной стоимости имущества на 1 – е число каждо- го месяца девяти месяцев плюс остаточная стоимость имущества на 1 – е ок- тября делится на десять:
3 115 380 руб. / 10мес. = 311 538 руб. год – сумма остаточной стоимости имущества на 1е число каждого месяца года плюс остаточная стоимость имущества на 1 – е января следующего года делится на тринадцать:
4 138 000 руб. / 13мес. = 318 308 руб.
Расчет сумм авансовых платежей по налогу на имущество представлен в табл. 18. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал:
(248 950 руб. 0,022)/4 = 1 369 руб.
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество за 1 полугодие и 9 ме- сяцев выполняется аналогично. При расчете авансовых платежей за год необ- ходимо провести корректировку. При расчете авансового платежа по итогам года имеем:
(318 308 руб. 0,022)/4 = 1 751 руб.
Таблица 18
Бюджет по налогу на имущество (руб.)
Показатели
Отчетный период
Итого
1 квартал
1 полугодие
9 месяцев год
Средняя сто- имость иму- щества
248 950 295 426 311 538 318 308 318 308
Ставка, %
2,2 2,2 2,2 2,2 2,2
Сумма аванса
1 369 1 625 1 713 2 295 7 003
60
Таким образом, сумма налога на имущество, исходя из расчета авансовых платежей за год, составляет
1 369 руб. + 1 625 руб. + 1 713 руб. + 1 751 руб. = 6 458 руб.
Но налог на имущество за бюджетный период, исходя из среднемесячной остаточной стоимости имущества, должен составлять
318 308 руб. 0,022 = 7 002 руб.
Следовательно, необходимо произвести корректировку последнего авансо- вого платежа на полученную разницу:
7 002 руб.–6 458 руб. = 544 руб.
Откорректированный авансовый платеж за последний отчетный период:
1 751 руб. + 544 руб. = 2 295 руб.
Рассчитаем налог на прибыль. Налоговой базой при исчислении налога на прибыль (табл. 19) является денежное выражение прибыли (доходы, получен- ные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки, которая соот- ветствует рыночной цене). В настоящее время по налогу на прибыль установ- лена налоговая ставка (основная) в размере 20%. Расчет налогового платежа, подлежащего уплате в бюджет, определяется путем умножения налоговой ба- зы на налоговую ставку.
Таблица 19
Расчет налога на прибыль, руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Прибыль от реализации
1 008 580 1 060 030 1 203 053 1 117 239 4 388 902 2
Налог на имущество
1 369 1 625 1 713 2
295 7 003 3
Прибыль до налогообложения
1 007 211 1 058 405 1 201 340 1 114 944 4 381 899 4
Налог на прибыль
201 442 211 681 240 268 222 989 876 380 5
Чистая прибыль
805 769 846 724 961 072 891 955 3 505 519
Для того чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо из величины прибыли от реализации работ (см. табл. 2, строка 5) вычесть сумму налога на имущество (см. табл. 17). Чистая прибыль определяется путем вы- читания суммы налога на прибыль из величины прибыли до налогообложе- ния.
Составим сводный бюджет по оплате налоговых платежей. Платежи по налогам в бюджет и во внебюджетные фонды учитываются в составе денеж- ных выплат бюджета движения денежных средств. Для того чтобы показать эти перечисления одной строкой, сформируем сводный бюджет по оплате налоговых платежей (табл. 20). Платежи во внебюджетные фонды регистри- руются в бухгалтерском учете на счете 69 «Расчеты по социальному страхова- нию и обеспечению», а платежи в бюджет (налог на добавленную стоимость,
61 налог на имущество, налог на прибыль) – на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.
Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода, не позднее 20 числа месяца следующего после окончания периода. Налоговым периодом по НДС является месяц.
Таблица 20
Сводный бюджет по оплате налоговых платежей, руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Счет 69 ЕСН:
Остаток на начало
–
–
–
–
–
Начислено
496 865 509 010 539 371 521 154 2 066 400
Оплачено
496 865 509 010 539 371 521 154 2 066 400
Остаток на конец
–
–
–
–
–
2
Счет 68: НДС
Остаток на начало
–
512 871 607 803 663 956
–
Начислено
1 051 380 1 087 020 1 176 120 1 122 660 4 437 180
К возмещению
538 509 479 217 512 164 463 472 1 993 362
Оплачено
-
512 871 607 803 663 956 1 784 630
Остаток на конец
512 871 607 803 663 956 659 188 659 188 3
Счет 68: Налог на имущество:
Остаток на начало
–
1 369 1 625 1 713
–
Начислено
1 369 1 625 1 713 2 295 7 003
Оплачено
–
1 369 1 625 1 713 4 708
Остаток на конец
1 369 1 625 1 713 2 295 2 295 4
Счет 68: Налог на прибыль:
Остаток на начало
24 200 201 442 211 681 240 268 24 200
Начислено
201 442 211 681 240 268 222 989 876 380
Оплачено
24 200 201 442 211 681 240 268 677 51
Остаток на конец
201 442 211 681 240 268 222 989 222 989 5
Итого (сч.68)
Остаток на начало
24 200 715 682 821 109 905 937 24 200
Начислено
715 682 821 109 905 937 884 472 3 327 200
Оплачено
24 200 715 682 821 109 905 937 2 466 928
Остаток на конец
715 682 821 109 905 937 884 472 884 472
Оплата авансовых платежей по налогу на имущество по итогам отчетного периода производится не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего периода, т.е. в следующем квартале.
Расчет выплат по налогу на прибыль имеет достаточно сложную процеду- ру. Поэтому при разработке бюджета не будем рассчитывать ежемесячные авансовые платежи. Квартальные платежи по налогу на прибыль уплачивают- ся не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, т.е. в следующем квартале. В первом квартале необходимо погасить имеющуюся на начало года задолженность в бюджет по налогу на прибыль.
3.12.
Бюджет движения денежных средств
Основные показатели бюджета движения денежных средств представлены в табл. 21. В рассматриваемом примере сальдо денежных средств на конец каждого квартала должно быть не меньше 300 000 руб. Есть возможность по- лучения краткосрочного кредита (в сумме, кратной 500 руб.) под 15% годовых
Проценты по кредиту начисляются и выплачиваются ежеквартально с момен- та получения. Депозитная политика (излишек денежных средств на конец пла- нируемого периода) не рассматривается.
Таблица 21
Бюджет движения денежных средств, руб.
№
Показатели
Из таблиц
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Денежные по- ступления:
Выручка
3 3 513 590 7 009 200 7 418 070 7 534 890 25 475 750 2
Денежные выплаты:
Поставщикам за материалы
6 2 302 526 3 093 978 3 210 124 3 051 480 11 658 108
Заработная плата рабочим
7 1 194 217 1 234 699 1 335 903 1 275 181 5 040 000
Общепроизвод- ственные расходы
9 263 448 267 192 276 552 270 936 1 078 128
Управленческие расходы
11 397 600 397 600 397 600 397 600 1 590 400
Покупка оборудования
13 271 872
–
–
–
271 872
Соц. взносы
20 496 865 509 010 539 371 521 154 2 066 400
Платежи в бюд- жет
20 24 200 715 683 821 109 905 937 2 466 929
Итого денежные выплаты
4 950 728 6 218 162 6 580 659 6 422 288 24 171 837 3
Баланс денеж- ных поступле- ний и выплат
(1 437 138)
791 039 837 410 1 112 602 1 303 913 4
Сальдо:
Начальное
300 000
(1 137 138)
(346 099)
491 311 300 000
Конечное
(1 137 138)
(346 099)
491 311 1 603 913 1 603 913
Анализ предварительного варианта бюджета движения денежных средств показывает, что в первом квартале имеется финансовый дефицит не только денежного потока, но и сальдо денежных средств на конец планируемого пе- риода (знак минус не ставится, отрицательное значение берется в круглые скобки). Следовательно, необходимо взять кредит.
63
Рассчитаем сумму требуемого кредита (табл. 22). Нам необходимо покрыть финансовый дефицит (1 137 138 руб.), плюс набрать требуемый уровень остатка денежных средств на конец периода (300 000 руб.), плюс проценты по кредиту (1 437 138 руб. 0,15/4 = 53 893 руб.) Итого величина требуемого кре- дита – 1 491 500 руб. Запланируем срок возврата кредита. На конец первого квартала сальдо денежных средств будет составлять как минимум 300 000 руб.
Этот остаток также будет являться остатком денежных средств на начало вто- рого квартала.
Таблица 22
Финансовые решения, руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого
1 2
3 4
1
Кредит
1 491 500 0
0 0
1 491 500 2
Возврат кредита
0
(737 500)
(754 000)
0
(1 491 500)
3
Проценты за кредит
(53 893)
(53 893)
(28 275)
0
(136 060)
4
Итого
1 437 607
(791 393)
(782 275)_
0
(136 060)
Таким образом, сальдо на конец второго квартала: 300 000 руб. (сальдо на начало) + 791 039руб. (денежный поток) = 1 091 039 руб.
Следовательно, по предварительным расчетам, в конце второго квартала мы сможем вернуть только часть кредита: 1 091 039 руб. – 300 000 руб. (ко- нечное сальдо, которое не должно принимать значения меньше 300 000 руб.) –
53 893 руб. (проценты по кредиту за выплачиваемую сумму) = 737 146 руб.
(сумма должна быть кратна 500 – 737 500 руб.)
При этом необходимо учитывать, что взять кредит мы должны в начале первого квартала, так как, не имея помесячной разбивки, не знаем, когда появ- ляется отрицательный денежный поток, а вернуть – только в конце второго
(по той же причине не можем рассчитать, когда появится необходимая сумма).
Таким образом, минимальный срок кредита составляет в данном случае пол- года.
По результатам кредитной политики необходимо провести корректировку предварительного варианта бюджета движения денежных средств (табл. 23).
Таблица 23
Откорректированный бюджет движения денежных средств, руб.
№
п/п
Показатели
Квартал
Итого за год
1 2
3 4
1
Баланс денежных. по- ступлений и выплат
(1 437 138)
791 039 837 410 1 112 602 1 303 913 2
Финансовые решения
1 437 607
(791 393)
(782 275)
0
(136 060)
3
Откорректированный баланс
469
(354)
55 135 1 112 602 1 167 852 4
Сальдо:
начальное
300 000 300 469 300 116 355 251 300 000
конечное
300 469 300 116 355 251 1 467 852 1 467 852