Материал: И бюджетирование

23 го, бюджетный регламент – это способ установления финансовой дисципли- ны.
Пятый этап (внедрение системы бюджетирования) включает работы по со- ставлению операционного и финансового бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям коммерческой организа- ции.
Таким образом, для внедрения в практику предприятий системы бюдже- тирования необходим ряд обязательных условий (рис. 5), без которых эта система попросту не сможет работать.
Рис. 5. Инфраструктура бюджетного процесса
Во – первых,предприятие должно располагать соответствующей методо- логическойи методическойбазой разработки, контроля и анализа исполне- ния сводного бюджета, а работники управленческих служб должны быть до- статочно квалифицированными, чтобы уметь применять эту методологию на практике. Методическая и методологическая база составления, контроля и анализа исполнения сводного бюджета составляет аналитический блок бюд- жетного процесса.
Во – вторых, для того чтобы разрабатывать бюджет, контролировать и анализировать его исполнение, нужна соответствующая количественная ин- формация о деятельности предприятия, достаточная для того, чтобы пред- ставить себе его реальное финансовое состояние, движение товарно- материальных и финансовых потоков, основные хозяйственные операции.
Бюджетный процесс
Аналитический блок
–
методология составления, контроля и анализа общего бюджета
– методики по отдельным подбюжетам
– квалифициро- ванный пер- сонал
Учетный блок
–
бухгалтерс- кий учет
–
оперативный учет
–
сбор инфор- мации о состоянии рынка
(маркетинго- вый учет)
Организа- ционный блок
–
функции под- разделений
–
регламент взаимодей- ствия
–
система ответствен- ности
Программно- технический блок
–
технические средства
–
программное обеспечение

24
Следовательно, на предприятии должна существовать система управленчес- кого учета,регистрирующая факты хозяйственной деятельности, необходи- мые для обеспечения процесса составления, контроля и анализа сводного бюджета. Система управленческого учета на предприятии составляет основу учетного блока бюджетного процесса.
В – третьих,бюджетный процесс не происходит в «безвоздушном про- странстве» – он всегда реализуется через соответствующую организационную структуруи систему управления,существующие на предприятии.
Понятие организационной структурывключает в себя:
 количество и функции служб аппарата управления, в чьи обязанности входит разработка, контроль и анализ бюджета предприятия;
 совокупность структурных подразделений, являющихся объектами бюджетирования, то есть теми центрами ответственности, которым назнача- ется бюджетный план и которые ответственны за его исполнение.
Система управлениябюджетированием – это регламент взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений, закрепляющий в соответствующих внутренних нормативных актах и инструкцияхобязанности каждого подразделения на каждой стадии бюджетного процесса. Так как бюджетный процесс является непрерывным и повторяющимся (регуляр- ным), точно так же регулярно, в соответствующие сроки в аппарат уп- равления из структурных подразделений должна поступать учетная инфор- мация, необходимая для его обеспечения.
С другой стороны, структурные подразделения должны своевременно получать из аппарата управления бюджетное задание и коррективы, вноси- мые в него в течение бюджетного периода. Следовательно, важнейшей со- ставляющей регламента бюджетного процесса является внутреннийдокумен- тооборот– совокупность регулярных, закрепленных в соответствующих внутренних нормативных актах и инструкциях, информационных потоков подразделений предприятия в процессе разработки, контроля и анализа ис- полнения сводного бюджета. Организационная структура и система управле- ния составляют организационный блок бюджетного процесса.
В – четвертых,на средних и крупных предприятиях процесс разработки, контроля и анализа исполнения бюджета предполагает регистрацию и обра- ботку больших массивов информации, что затруднительно сделать вручную.
В бюджетном процессе уровень оперативности и качества учетно- аналитической работы существенно повышается, а количество ошибок со- кращается при использовании программно – технических средств (ком- пьютерной базы и программного обеспечения). Программно – технические средства, используемые структурами предприятия, задействованными в бюд- жетном процессе, составляют программно – технический блоксистемы бюд- жетирования.
Все четыре компонента бюджетного процесса тесно связаны между собой и составляют инфраструктурусистемы бюджетирования на предприятии

25
(рис. 5). Так, например, внутренний документооборот находится на стыке учетного и организационного блоков, так как, с одной стороны, он охва- тывает совокупность информационных потоков, напрямую определяемых действующей системой управленческого учета, с другой же стороны, он жестко закреплен внутренним регламентом в виде ряда внутренних норма- тивных актов, а это уже является частью системы управления.
Так же трудно провести разделение между учетным и аналитическим блоками, ибо обработка информации для управленческих целей, включая расчет коэффициентов, структурирование данных и пр., начинается уже на стадии составления учетных регистров.
Важно отметить, что качество непосредственного составления бюджетов компании, а также эффект от внедрения такого планирования будут напрямую зависеть от качества выполнения каждого из этапов постановки системы бюд- жетирования.
2.2. Структура общего бюджета предприятия
Структура общего бюджета коммерческого предприятия [11,16] показана на рис.6.
Для эффективного бюджетного планирования важно не только содержание общего бюджета, но и процедура его составления.
Бюджет продаж. Первым этапом разработки общего бюджета является со- ставление предварительного прогноза объема продаж на бюджетный период в стоимостном и физическом выражении в разрезе отдельных видов продукции
(работ, услуг), результаты которого влияют на все последующие бюджеты. В зависимости от прогнозного объема продаж на последующих этапах планиру- ются производственная программа, величина и структура запасов, инвестиции и источники финансирования.
Верхний предел физического (в натуральных единицах) объема продаж предприятия объективно определяется существующими производственными мощностями и величиной запасов (незавершенного производства – в строи- тельстве) в разрезе видов продукции (строительных объектов, видов работ) на начало бюджетного периода.
В бюджете продаж отражаются запланированные на бюджетный период: объем реализованной продукции (работ, услуг) в натуральных единицах изме- рения, ассортимент продукции (работ, услуг), цена и выручка от реализации.
Почти у всех предприятий разработка бюджета продаж является наиболее сложным этапом в процессе планирования. Прогноз объема продаж осуществ- ляется на основании анализа и обсуждения различных микро – и макроэконо- мических факторов, в том числе описываемых статистическими данными.
Факторы, влияющие на прогноз объема продаж:
 объем продаж предшествующих периодов;
 производственные мощности;

26
 зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занято- сти, цен, уровня личных доходов и т.д.;
 рентабельность продукции;
 изучение рынка, рекламная компания;
 ценовая политика, качество продукции;
 конкуренция;
 сезонные колебания;
 долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.
Рис. 6. Структура системы бюджетов на предприятии
Бюджет продаж
Бюджет производства
Бюджет производственных запасов
Бюджет прямых трудовых затрат
Бюджет прямых материальных затрат
Бюджет общепроизводственных расходов
Бюджет производственной себестоимости продукции
Бюджет коммерческих расходов
Бюджет управленческих расходов
Бюджет прибылей и убытков
Бюджет движения денежных средств
Бюджет инвестиций
Прогнозный баланс
Ф
ин анс ов ый бю дж ет
Оп ера ци он ны й бю дже т

27
В процессе разработки бюджета продаж строительной организации опре- деляются перспективные характеристики строящегося жилья (коммерческих и других объектов), его объемы и цена реализации, разрабатываются графики финансирования строительства. Отдел маркетинга оценивает наиболее пер- спективные сегменты рынка строительных услуг и дает рекомендации по стоимости контракта при участии в тендерных торгах.
На объем реализации строящихся объектов оказывают влияние:
 характеристики строительной продукции;
 спрос на данную продукцию на рынке;
 предложение аналогичной продукции со стороны фирм – конкурентов;
 ценовая политика организации;
 инвестиционные и производственные возможности строительной орга- низации;
 средства стимулирования продаж, используемые организацией;
 макроэкономические показатели развития экономики.
Бюджет продаж строительной организации должен содержать и учиты- вать следующую информацию:
 характеристики рынка сбыта и потребителей строительной продукции;
 объем продаж в натуральных и стоимостных единицах (за квартал, ме- сяц, неделю);
 ожидаемые денежные потоки от продаж с учетом возможных схем до- левого участия.
Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета движения денежных средств.
Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать ко- эффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной про- дукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т. д. с учетом безнадежных долгов.

28
«на заказ». Для первых исходными бюджетными параметрами являются физи- ческий объем выпуска, а расчетным параметром – соответственно целевой
(т.е. заданный) уровень товарных остатков. Для предприятий, работающих на заказ (к ним относятся и строительные предприятия), ситуация иная. Здесь сформированный пакет заказов (т.е. бюджет продаж), непосредственно опре- деляет производственную программу, которая, таким образом, является рас- четным параметром, а исходными параметрами будут целевой объем и струк- тура продаж и целевой уровень товарных остатков.
Бюджет прямых материальных затрат. Все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Косвенные (накладные) расходы представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с произ- водством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Их также называют общепроизводственными рас- ходами. К прямым затратам, как правило, относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала и прямые материальные затраты [11].
К прямым (основным) материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, которые становятся частью готовой продукции.
Бюджет прямых материальных затрат составляется на основе производ- ственного бюджета. Бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и материалов требуется для производства и сколько сырья и материалов должно быть закуплено.
Объем закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объема их ис- пользования, а также от предполагаемого уровня запасов.
Формула для вычисления объема закупок выглядит следующим образом:
Объем закупок = Потребность в материалах + Запасы на конец периода – За- пасы на начало периода
Существует два основных расчетных инструмента определения потребно- сти прямых материальных затрат:
 метод технологического нормирования;
 метод сравнительного анализа счетов.
Технологическое нормирование относится, как правило, к той части бюд- жета основных материалов, которая расходуется на производственные цели.
На большинстве предприятий существуют удельные нормы расхода по видам сырья и материалов в расчете на одну единицу отдельного вида продукции.
Таким образом, при имеющейся плановой производственной программе
(бюджет производства), применяя технологические нормы (стандарты), рас- считывается производственная потребность в разрезе видов товарно- материальных ресурсов на данный бюджетный период.
Метод сравнительного анализа счетов является более простым в практиче- ском применении, но одновременно дает более грубую оценку. Он применяет- ся в основном на тех предприятиях, где отсутствует система технологическо- го нормирования. Суть данного метода заключатся в том, что за ряд прошлых

29 бюджетных периодов по данным оперативной отчетности сопоставляются объемы производства и сбыта с динамикой расходования материальных ре- сурсов и на основе средневзвешенной устанавливаются нормы расхода на данный бюджетный период. Затем эти нормы расхода применяются к плано- вым объемам производства и сбыта для определения потребностей в основных материалах.
Бюджет прямых затрат на материалы, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности поставщикам за от- груженные материалы.
Бюджет прямых трудовых затрат. Прямые затраты на оплату труда – это затраты на заработную плату основного производственного персонала.
Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается, исходя из бюд- жета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.
Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредитор- ская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмот- реть график ее погашения.
Бюджет общепроизводственных расходов. Для целей планирования об- щепроизводственные расходы (ОПР) делятся на две части: переменные и по- стоянные ОПР.
К переменным общепроизводственным расходам относятся те расходы, ко- торые изменяются пропорционально изменению объема производства.
Например, расходы на вспомогательные материалы. Переменная часть ОПР планируется с помощью нормативов. Нормативом является сумма затрат на единицу базового показателя. Нормативы рассчитываются по различным по- казателям на основе предшествующих периодов с учетом влияния различных факторов (инфляция, спрос и т.д.).
Постоянные общепроизводственные расходы не имеют ярко выраженной связи с динамикой производства и продаж. В состав постоянных общепроиз- водственных расходов включаются косвенные затраты труда, амортизацион- ные отчисления, услуги сторонних организаций (например, коммунальные платежи) и другие статьи. Основой бюджетирования постоянных ОПР являет- ся сметное планирование и лишь небольшая часть накладных расходов каль- кулируется чисто расчетным путем (например, амортизация оборудования).
Сметное планирование имеет два основных варианта:
 планирование на основе приростного бюджета или бюджета, основанно- го на достигнутом уровне;
 планирование на основе бюджета с нулевой точки.
Как уже отмечалось ранее, приростный бюджет учитывает бюджет преды- дущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели уста- навливаются в соответствии с результатами прошлого и перспективами сле- дующего бюджетного периода.