Государственная пошлина зачисляется в бюджет субъекта по месту совершения юридически значимых действий или выдачи документов - по нормативу 100 процентов.
Государственная пошлина, уплаченная за совершение иных юридически значимых действий, подлежит зачислению в доход федерального бюджета.
Уполномоченные органы (должностные лица), осуществляющие юридически значимые действия, при проверке документов, подтверждающих уплату государственной пошлины, должны проверять, в какой бюджет произведена ее уплата. Этот вывод подтверждается позицией Высшего Арбитражного Суда РФ. Если к исковому заявлению, иному заявлению, жалобе приложен документ, подтверждающий уплату истцом, заявителем государственной пошлины не в федеральный бюджет, арбитражный суд, исходя из норм Арбитражного процессуального кодекса РФ, выносит определение об оставлении искового заявления, иного заявления, жалобы без движения, по основанию неуплаты государственной пошлины <1>.
--------------------------------
<1> См.: п. 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 мая 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового Кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2005. N 7.
9. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26
"НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ"
Глава 26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) "Налог на добычу полезных ископаемых" вступила в силу с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом (далее - ФЗ) от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ" <1>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2001. N 33 (часть 1). Ст. 3429.
Налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в соответствии с п. 6 ст. 13 НК РФ является федеральным налогом, после установления которого были отменены следующие платежи:
1) отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы:
отменены с 1 января 2002 г. в соответствии с ФЗ от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ";
2) акциз на минеральное сырье:
- с 1 января 2002 г. - в отношении нефти и стабильного газового конденсата в соответствии с ФЗ от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ";
- с 1 января 2004 г. - в отношении природного газа, а также рассматривавшихся как природный газ отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки в соответствии с ФЗ от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ" <1>;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2003. N 28. Ст. 2886.
3) платежи за пользование недрами при добыче, взимавшиеся согласно ст. 41 Закона о недрах <1> (в ред. от 08.08.2001).
--------------------------------
<1> Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" // СЗ РФ. 1995. N 10. Ст. 823 (здесь и далее - Закон о недрах).
С 1 января 2002 г. в соответствии с ФЗ от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ", изложившим раздел о платежах при пользовании недрами Закона о недрах в новой редакции.
Налогоплательщики НДПИ
Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщики НДПИ - это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.
В соответствии со ст. 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
Согласно ст. 9 Закона о недрах права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении Министерства природных ресурсов РФ (далее - МПР России) (см. Положение о Федеральном агентстве по недропользованию <1>).
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 17.06.2004 N 293 "Об утверждении Положения о Федеральном агентстве по недропользованию" // СЗ РФ. 2004. N 26. Ст. 2669.
Необходимо иметь в виду, что в случае, если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются лицензии, пользователи недр должны иметь лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности или заключать договоры с организациями, имеющими право на осуществление видов деятельности, связанных с пользованием недрами.
При добыче радиоактивного сырья и захоронении радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов пользователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и имеющие разрешения (лицензии), выданные уполномоченным на то федеральным органом исполнительной власти, на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов (ст. 9 Закона о недрах).
Отсутствие лицензии на пользование недрами у лица означает, что оно не является налогоплательщиком НДПИ.
Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 28.01.2005 N А09-8557/04-13 <1> указывается на то, что добыча полезных ископаемых при отсутствии у пользователя лицензии считается самовольным пользованием участком недр и возникающие при этом правоотношения регулируются не налоговым законодательством, а иными отраслями права.
--------------------------------
<1> Судебная практика в данной работе подготовлена с использованием СПС "КонсультантПлюс".
Кроме того, в настоящий момент действует распоряжение Правительства РФ от 22.08.1998 N 1214-р <1>, согласно которому при выявлении юридических и физических лиц, осуществляющих пользование недрами без лицензии, уполномоченные органы власти вправе применять с участием правоохранительных органов и судов предусмотренные законодательством РФ меры, в том числе по обеспечению взносов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в целях возмещения убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами. В такой ситуации при определении размеров убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами, следует исходить из ставки налога на добычу полезных ископаемых.
--------------------------------
<1> РГ. 1998. N 168.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ
согласно ст. 335 НК РФ
В соответствии со ст. 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр:
- по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, т.е. на территории субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр;
- по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица, если налогоплательщик осуществляет добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).
В ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе РФ" <1> дается определение понятия континентального шельфа. Континентальный шельф включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения сухопутной территории РФ до внешней границы подводной окраины материка. Подводной окраиной материка является продолжение континентального массива РФ, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема. Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль. Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответствии с нормами международного права.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1995. N 49. Ст. 4694.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне РФ" <1> под исключительной экономической зоной РФ понимается морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным указанным ФЗ, международными договорами РФ и нормами международного права. Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам РФ, за исключением скал, которые не пригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности. Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1998. N 51. Ст. 6273.
Границы территории РФ установлены согласно Закону РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе РФ" <1>. В соответствии со ст. 1 данного Закона Государственная граница РФ есть линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) РФ, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета РФ. При этом согласно ст. 5 указанного Закона прохождение Государственной границы РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, устанавливается:
--------------------------------
<1> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 17. Ст. 594.
- на суше - по характерным точкам, линиям рельефа или ясно видимым ориентирам;
- на море - по внешней границе территориального моря РФ;
- на судоходных реках - по середине главного фарватера или тальвегу реки; на несудоходных реках, ручьях - по их середине или по середине главного рукава реки; на озерах и иных водоемах - по равноотстоящей, срединной, прямой или другой линии, соединяющей выходы Государственной границы РФ к берегам озера или иного водоема. Государственная граница, проходящая по реке, ручью, озеру или иному водоему, не перемещается как при изменении очертания их берегов или уровня воды, так и при отклонении русла реки, ручья в ту или иную сторону;
- на водохранилищах гидроузлов и иных искусственных водоемах - в соответствии с линией Государственной границы РФ, проходившей на местности до ее затопления;
- на мостах, плотинах и других сооружениях, проходящих через реки, ручьи, озера и иные водоемы, - по середине этих сооружений или по их технологической оси независимо от прохождения Государственной границы РФ на воде.
Согласно п. 10 Приказа МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ" (далее - Методические рекомендации) <1> к территориям, арендуемым РФ у иностранных государств или используемым ею на основании международного договора, в частности, относится архипелаг Шпицберген (Норвегия).
--------------------------------
<1> Налоговый вестник. 2002. N 7.
В практике Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа существует серия постановлений, посвященных указанному положению Методических рекомендаций.
Приведем одно из них. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2004 N А42-1673/03-26 суд указал следующее: для обоснования вывода о том, что ФГУП "Государственный трест "Арктикуголь" является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, добытых им на архипелаге Шпицберген (Норвегия), налоговая инспекция должна представить доказательства о том, что конкретная территория Шпицбергена используется трестом на основании международного договора. Кроме того, Договором о Шпицбергене от 9 февраля 1920 года (для СССР этот Договор вступил в силу 07.05.35) предусмотрен полный и абсолютный суверенитет Норвегии (статья 1) над архипелагом Шпицберген. По этому Договору Норвегия обязуется ввести горный устав, "который в особенности с точки зрения налогов, пошлин или повинностей всякого рода, общих или особых труда, должен исключать всякого рода привилегии, монополии или льготы как в пользу Государства, так и в пользу граждан одной из Высоких Договаривающихся Сторон, включая Норвегию (статья 8). Взимаемые налоги, пошлины и сборы должны быть употреблены исключительно на нужды указанных в Договоре местностей и могут устанавливаться только в той мере, в которой это оправдывается их назначением". Двойное налогообложение названным Договором не предусмотрено.
Согласно параграфу 2 главы 1 горного устава архипелага Шпицберген (Свальбард), утвержденного Королевской резолюцией от 07.08.1925, право производить разведку, приобретать и разрабатывать естественные месторождения угля на совершенно равных условиях как в отношении налогового обложения, так и в других отношениях, помимо норвежского государства, принадлежит всем подданным тех государств, которые ратифицировали или присоединились к Договору о Шпицбергене, а также отечественным обществам, законно учрежденным в упомянутых государствах.
В соответствии со статьей 2-1 Закона Королевства Норвегии от 15.07.1925 "О налоге на имущество и доходы, уплачиваемом в казну Свальбарда" общества, являющиеся резидентами Норвегии или иностранных государств, должны уплачивать налог в казну Свальбарда от прав ведения горного промысла на Свальбарде и с приносимых ими доходов.
Согласно пунктам 1.9, 2.1 Устава треста (имеющего на архипелаге Шпицберген обособленные подразделения - рудники "Пирамида", "Баренцбург", "Грумант") "предприятие создано в целях обеспечения государственных интересов и постоянного российского присутствия на архипелаге Шпицберген в соответствии с Договором о Шпицбергене 1920 года и горного устава для Шпицбергена, принятого Норвегией, и получения прибыли".
Из изложенного следует, что Норвегия, обладая исключительным суверенитетом на архипелаг Шпицберген, обладает исключительной налоговой юрисдикцией, позволяющей только ей взимать с треста налог на отгрузку угля (что соответствует в России налогу на добычу полезных ископаемых) в казну Свальбарда от прав ведения горного промысла на Свальбарде и с приносимых ими доходов. Трест уплатил в казну Свальбарда налог на отгрузку угля, следовательно, он освобождается от уплаты в РФ налога на добычу полезных ископаемых.