- особенности уплаты государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора установлены ст. 333.32 Налогового кодекса РФ;
- особенности уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию выпуска ценных бумаг, средств массовой информации, за право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей, за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц, за получение ресурса нумерации установлены ст. 333.34 Налогового кодекса РФ.
Порядок уплаты государственной пошлины, раскрытый в настоящем разделе, в полной мере распространяется на иностранных граждан, лиц без гражданства, иностранных организаций. Иностранные лица и лица без гражданства руководствуются правилами, установленными для физических лиц, иностранные организации - для юридических лиц.
До введения в действие главы 25.3 Налогового кодекса РФ иностранным организациям, не имеющим в Российской Федерации ни рублевых счетов, ни филиалов, ни представительств, физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, предоставлялось право уплачивать государственную пошлину через уполномоченных представителей - резидентов Российской Федерации, имеющих валютные и рублевые счета <1>. В настоящее время указанные лица обязаны уплачивать государственную пошлину (равно как и другие налоги и сборы) самостоятельно.
--------------------------------
<1> См.: п. 10 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1996 N 42 "По применению Закона РФ "О государственной пошлине" // Российские вести. N 127. 11.07.1996; N 130. 16.07.1996.
До 1 января 2007 года иностранные организации, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, вправе были исполнять налоговую обязанность, в том числе уплачивать государственную пошлину, в иностранной валюте. В настоящее время указанные лица должны исполнять налоговые обязанности в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Между странами СНГ заключено Соглашение о размере государственной пошлины и порядке ее взыскания при рассмотрении хозяйственных споров между субъектами хозяйствования разных государств (заключено в г. Ашхабаде 24.12.1993). Указанное Соглашение было подписано всеми государствами - участниками СНГ, за исключением Украины. В целях обеспечения равной возможности для судебной защиты законных прав и интересов хозяйствующих субъектов, находящихся на территории разных государств, названный международный договор определил единую ставку государственной пошлины при обращении с иском в арбитражные или хозяйственные суды другого государства в размере 10 процентов от суммы иска в валюте иска. Единым денежным эквивалентом выбран российский рубль. Курсы национальных валют к российскому рублю определяются национальными банками государств - участников СНГ.
В последующем к названному Соглашению был подписан Протокол (г. Минск, 01.06.2001), которым введены дифференцированные ставки государственной пошлины в зависимости от цены иска. Данный Протокол вступил в силу для государств - участников СНГ, за исключением Туркменистана и Узбекистана, которые не подписали протокол, и Грузии и Азербайджана, которые не прошли внутригосударственные процедуры.
Таким образом, если в арбитражные суды Российской Федерации обратится с иском хозяйствующий субъект, расположенный на территории Украины, государственная пошлина должна быть уплачена в размере, установленном Налоговым кодексом РФ. Хозяйствующие субъекты Туркменистана, Узбекистана, Грузии и Азербайджана при обращении в российские арбитражные суды должны будут уплатить государственную пошлину в размере, предусмотренном Соглашением от 24 декабря 1993 г., - 10 процентов от цены иска. Хозяйствующие субъекты остальных государств - участников СНГ при уплате государственной пошлины будут руководствоваться Протоколом от 1 июня 2001 г. и уплачивать пошлину по дифференцированным ставкам.
Основания и порядок возврата или зачета
государственной пошлины
Правовое регулирование возврата и зачета излишне уплаченных сумм налогов (сборов) осуществляется в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 Налогового кодекса РФ, а также ст. 333.40, определяющей особенности возврата и зачета государственной пошлины (п. 7 ст. 333.40 Налогового кодекса РФ).
Рассматриваемой статьей установлен исчерпывающий перечень оснований возврата государственной пошлины:
- уплата государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ;
- возврат заявления, жалобы или иного обращения или отказ в их принятии судами либо отказ в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;
- прекращение производства по делу или оставление заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом;
- отказ лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие;
- отказ в выдаче паспорта гражданина РФ для выезда из РФ и въезда в РФ, удостоверяющего в случаях, предусмотренных законодательством, личность гражданина РФ за пределами территории РФ и на территории РФ, проездного документа беженца.
В перечисленных случаях государственная пошлина возвращается в полном объеме.
Также предусмотрены случаи частичного возврата государственной пошлины:
- при прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной государственной пошлины;
- при заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины.
В пунктах 2, 4 ст. 333.40 указаны случаи, когда возврат государственной пошлины не может быть осуществлен. Не возвращается государственная пошлина, уплаченная за:
- государственную регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния;
- государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.
Порядок возврата государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, и уплаченной за совершение иных юридически значимых действий различен.
Заявление о возврате государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дел судами (судами общей юрисдикции, арбитражными судами, Конституционным Судом РФ, а также конституционными (уставными) судами субъектов РФ) и мировыми судьями, подается в налоговый орган по месту нахождения суда, который рассматривал или должен был рассматривать дело.
К заявлению о возврате государственной пошлины должны быть приложены следующие документы:
- платежные документы об уплате государственной пошлины. Если государственная пошлина подлежит возврату в полном объеме, должны быть приложены подлинники платежных документов. При частичном возврате государственной пошлины - их копии;
- решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.
Не известно, по какой причине Налоговый кодекс РФ не упоминает о постановлениях судов, при принятии которых должно быть указано на распределение судебных расходов между сторонами, а также на возврат государственной пошлины, если для этого имеются основания. При отказе плательщика государственной пошлины от подачи искового заявления, иного заявления, жалобы арбитражный суд выдает по его просьбе справку о том, что исковое заявление, иное заявление, жалоба в суд не поступали <1>. Основания выдачи справок для полного или частичного возврата излишне уплаченной государственной пошлины судами общей юрисдикции и мировыми судьями аналогичны.
--------------------------------
<1> Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 мая 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. N 7. 2005.
В полномочия налогового органа, в который поступило заявление о возврате государственной пошлины с приложением вышеуказанных документов, не входит проверка оснований для полного или частичного возврата государственной пошлины и принятие решений о возврате суммы уплаченной государственной пошлины. Судебные акты, принимаемые арбитражными судами, и судебные постановления судов общей юрисдикции и мировых судей в части распределения судебных расходов содержат, по своей сути, решения о возврате суммы уплаченной государственной пошлины (п. 2 ст. 79 Налогового кодекса РФ).
В остальных случаях заявление о возврате государственной пошлины подается плательщиком в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена государственная пошлина. К названному заявлению необходимо приложить платежные документы, подтверждающие факт уплаты государственной пошлины: подлинные - при возврате государственной пошлины в полном объеме; при частичном возврате - копии.
Заявление о возврате государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы государственной пошлины. Это правило полностью соответствует порядку возврата налогов и сборов, установленному ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Уполномоченный орган (должностное лицо), принявший заявление о возврате государственной пошлины, проверяет наличие оснований для возврата государственной пошлины и принимает решение о возврате государственной пошлины.
Государственная пошлина должна быть возвращена плательщику в течение месяца с момента подачи заявления о возврате государственной пошлины. Орган федерального казначейства осуществляет возврат государственной пошлины в соответствии с Порядком учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 16 декабря 2004 г. N 116н <1>.
--------------------------------
<1> Российская газета. N 292. 31.12.2004.
Общими положениями Налогового кодекса РФ, предусматривающими порядок возврата налогов и сборов, установлено правило, согласно которому при нарушении сроков возврата налога (сбора) на не возвращенную в срок сумму налога (сбора) начисляются проценты за каждый день просрочки. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Зачет государственной пошлины может быть произведен только в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение юридически значимых действий, аналогичных тем, за которые была уплачена пошлина.
Заявление о зачете государственной пошлины необходимо подать в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Также как к заявлению о возврате государственной пошлины, к заявлению о ее зачете должны быть приложены:
- платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины;
- решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины.
Срок подачи заявления о зачете государственной пошлины также ограничен тремя годами со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.
Порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты
государственной пошлины
Отсрочка и рассрочка уплаты государственной пошлины являются формами изменения срока уплаты сбора, т.е. переносом установленного сока уплаты на более поздний срок (ст. 61 Налогового кодекса РФ).
Отсрочка представляет собой перенос установленного срока уплаты налога (сбора) на определенное время, по истечении которого сумма налога (сбора) подлежит уплате единовременно в полном объеме. При рассрочке сумма налога (сбора) уплачивается не единовременно, а частями в пределах установленного срока (п. 1 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
Правила, установленные гл. 9 Налогового кодекса РФ, в полной мере распространяются на порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины, с учетом особенностей, установленных ст. 333.40 Налогового кодекса РФ.
Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ и вступившие в силу с 1 января 2007 года, дали однозначный ответ на вопрос об органах, уполномоченных принимать решение об отсрочке (рассрочке) уплаты государственной пошлины. Такими органами стали органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина (подп. 4 п. 1 ст. 63 Налогового кодекса РФ). Предыдущая редакция Налогового кодекса РФ непосредственно предоставляла право принятия решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины только Конституционному Суду РФ, конституционным (уставным) судам субъектов РФ, арбитражным судам, судам общим юрисдикции и мировым судьям.
Основания предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины совпадают с основаниями предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты налогов (п. 2 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
Специфика предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины состоит в следующем: