1) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении согласно ст. 339 НК РФ;
2) налоговая ставка составляет 340 рублей за 1 тонну и применяется с:
- коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата;
- коэффициентом 1 при достижении такого предельного уровня, если он установлен в соглашении, до конца срока действия соглашения;
3) порядок исчисления:
налог исчисляется по формуле:
налоговая ставка x Кц x величина налоговой базы, где
Кц - это коэффициент, который определяется по формуле: Кц = (Ц - 8) x Р / 252;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде;
Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель, который определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде:
- средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся Минэкономразвития России через "Российскую газету";
- при отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.
II. В случае добычи иных полезных ископаемых:
налоговые ставки, установленные в ст. 342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5.
Пример расчета.
Условия: организация осуществляет добычу нефти в рамках реализации соглашения о разделе продукции. В июне 2005 г. она добыла 10 тонн нефти. Средний за налоговый период уровень нефти сорта "Юралс" в долларах США составил 50,94 за 1 баррель, среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, - 28,5045 рубля РФ за 1 доллар США. При этом организацией не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти, установленный в соглашении. Рассчитайте сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за налоговый период.
Расчет.
Согласно п. 3 ст. 346.37 НК РФ налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Соответственно, налоговую базу будут составлять 10 тонн нефти. Согласно п. 5 ст. 346.37 НК РФ налоговая ставка составляет 340 рублей за одну тонну. Налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, Кц, который исчисляется по формуле: Кц = (Ц - 8) x Р / 252. Рассчитаем коэффициент: Кц = (50,94 - 8) x 28,5045 / 252 = 4,8571. В соответствии с п. 5 ст. 346.37 НК РФ сумма налога на добычу полезных ископаемых исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы. При этом налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. Рассчитаем сумму налога: 340 x 10 x 4,8571 x 0,5 = 8257,07 рубля за июнь 2005 г.
Налог на прибыль организаций
Особенности определения объекта налогообложения
при выполнении соглашений согласно ст. 346.38 НК РФ
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения, т.е. доход от выполнения соглашения минус расходы.
Доход налогоплательщика от выполнения соглашения:
- стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения.
Стоимость прибыльной продукции = произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением (цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с гл. 26.4 НК РФ);
- внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Расходы налогоплательщика - это обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения:
- расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением;
- внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.
Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, и определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со статьей 249 НК РФ), уменьшенная на:
- величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со статьей 253 НК РФ) и не учтенных в стоимости компенсационной продукции;
- стоимость компенсационной продукции.
Если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ "Перенос убытков на будущее".
Согласно ч. 6 ст. 346.38 НК РФ расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения налога на прибыль организаций при выполнении соглашения, делятся на:
1) возмещаемые за счет компенсационной продукции - это расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов;
2) уменьшающие налоговую базу по налогу - это расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организации" и не включенные в состав возмещаемых расходов.
I. Возмещаемыми расходами являются:
1. Расходы, произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу, при условии, что:
- соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых;
- данные расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на 1 год по соглашению.
2. Расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. Особенности их определения в соответствии с гл. 26.4 НК РФ:
- расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 НК РФ, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
- расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление амортизации по таким расходам не производится;
- расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением;
- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со ст. 11 Закона о СРП, учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов;
- управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2 процентов общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.
II. Расходы, не признаваемые возмещаемыми:
1. Расходы, произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу:
- расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;
- расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях СРП.
2. Расходы, произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу:
- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;
- расходы, предусмотренные пунктом 3 статьи 262 НК РФ:
расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";
- расходы, предусмотренные подпунктами 10 и 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ:
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу;
- расходы на возмещение причиненного ущерба;
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Порядок возмещения всех расходов.
1. Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в пределах установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, но не более 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.
2. Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов.
3. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере предельного уровня.
4. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.
5. Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению, установленного п. 2 ст. 7 Закона о СРП.
Особенности определения налоговой базы, налоговой ставки,
исчисления и уплаты налога на прибыль организации
при выполнении соглашений согласно ст. 346.38 НК РФ
Особенности определения налоговой базы:
- налоговая база - денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли;
- если налоговая база является для налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю;
- налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.
Особенности определения налоговой ставки:
- налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия соглашения;
- налоговая ставка определяется в соответствии с ч. 1 ст. 284 НК РФ: 24%.
Налоговый и отчетный периоды:
- налоговый период - 1 календарный год;
- отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года;
- отчетные периоды - месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года, для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Особенности уплаты налога:
- уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование по соглашению.
Если налог исчисляется в иностранной валюте:
- налогоплательщик уплачивает налог в этой или иной иностранной валюте, котируемой ЦБ РФ, или
- уплачивает эквивалентную сумму в рублях, исчисленную исходя из официального курса этой валюты, установленного ЦБ РФ на дату уплаты налога.
НДС: особенности уплаты при выполнении соглашений
Согласно ст. 346.39 НК РФ не подлежат налогообложению НДС:
- передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
- передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
- передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.
Особенности налогового контроля и представления документов
при выполнении СРП
По налогам, предусмотренным ст. 346.35 НК РФ, налогоплательщик представляет налоговые декларации в налоговые органы в отношении каждого налога по каждому соглашению отдельно от другой деятельности:
- по общему правилу: по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения;
- если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ или в пределах исключительной экономической зоны, - по своему местонахождению.