Материал: НК_2_комм_Ялбулганов_2007

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копии представленного налогоплательщиком платежного документа проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации и Инструкция ее заполнения регулируются Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Инструкции о порядке ее заполнения".

Согласно позиции суда, выраженной в Постановлении ФАС СЗО от 27.10.2005 N А05-5855/05-19, если налогоплательщик дважды в сроки, установленные для сдачи деклараций по единому налогу на вмененный доход за полугодие и 9 месяцев, подавал первоначальные налоговые декларации за первый квартал 2004 года, но при этом суммы единого налога рассчитаны нарастающим итогом и уплачены за 6 и 9 месяцев 2004 года, в дальнейшем допущенная опечатка исправлена налогоплательщиком самостоятельно, то в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения, влекущего применение особого рода публично-правовых штрафных санкций, направленных на обеспечение фискальных интересов государства, так как финансовый ущерб государству причинен не был.

В соответствии со ст. 346.33 НК РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Статья 146 Бюджетного кодекса РФ предусматривает, что в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации налоговые доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,5 процента; в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - по нормативу 4,5 процента; в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - по нормативу 5 процентов.

4. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26.4 "СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ"

Сегодня отношения, связанные с заключением и реализацией соглашений о разделе продукции, регулируются нормами Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Закон о СРП) <1> и Налогового кодекса РФ (гл. 26.4), а также непосредственно заключенными до вступления Закона о СРП соглашениями о разделе продукции "Сахалин-1", "Сахалин-2" и соглашением о разработке Харьягинского месторождения.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1996. N 1. Ст. 18.

Закон о СРП вступил в силу в 1996 году. В данном Законе содержится определение понятия "соглашение о разделе продукции" (далее - СРП).

Под СРП понимается договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

В соответствии с ч. 3 ст. 2 Закона о СРП перечни участков недр, которые могут быть предоставлены в пользование на условиях раздела продукции, должны устанавливаться федеральными законами. При этом существует законодательное требование о том, чтобы в перечни участков недр включались такие участки недр, в отношении которых имеются обоснования Правительства РФ, при условии, что по соглашениям о разделе продукции предоставляются не более 30% разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых.

В настоящее время существуют 14 Федеральных законов, определивших участки недр, которые могут быть предоставлены на условиях СРП, например Федеральный закон от 28.05.2003 N 63-ФЗ "Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Наталкинском золоторудном месторождении)" <1>.

--------------------------------

<1> СПС "КонсультантПлюс".

В соответствии со ст. 3 Закона о СРП сторонами СРП являются:

- Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ или Министерство промышленности и энергетики РФ <1>;

--------------------------------

<1> См.: п. 1 Положения о Министерстве промышленности и энергетики РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 284 // СЗ РФ. 2004. N 25. Ст. 2566.

- инвесторы - юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Право пользования участками недр на условиях раздела продукции предоставляется инвестору на основании СРП. Лицензия на пользование участком недр, которая удостоверяет право пользования участком недр, указанным в соглашении, выдается инвестору в течение 30 дней с даты подписания соглашения. Указанная лицензия выдается на срок действия соглашения и подлежит продлению или переоформлению либо утрачивает силу в соответствии с условиями соглашения.

Соглашения, в отношении которых

применяется специальный налоговый режим

Специальный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Законом о СРП и отвечают одновременно следующим условиям (ст. 346.35 НК РФ):

1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся (см. п. 4 ст. 2 Закона о СРП);

2) при выполнении соглашений, в которых применяется "прямой" способ раздела продукции в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона о СРП (см. далее), доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения (показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения).

Действие законодательства о налогах и сборах

во времени при выполнении СРП

Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении

соглашений и их уполномоченные представители

согласно ст. 346.36 НК РФ

--------------------------------

<1> См.: ст. 7 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашении о разделе продукции" // СЗ РФ. 1996. N 1. Ст. 18 (здесь и далее - Закон о СРП).

Общие положения по учету налогоплательщиков

при выполнении соглашений согласно ст. 346.41 НК РФ

Документы подаются в налоговый орган в течение десяти дней с момента вступления соглашения в силу (ч. 5 ст. 346.41). Срок постановки налогоплательщика на учет и срок выдачи свидетельства о постановке на учет налогоплательщика по соглашению <1> составляют пять дней со дня подачи всех необходимых документов.

--------------------------------

<1> См.: п. 4 Приказа и п. 5 приложения N 3 к Приказу МНС России от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения" // РГ. 2004. N 71 (далее - Приказ МНС N 3).

В случае если заключено несколько соглашений о разделе продукции, то постановка на учет в налоговом органе осуществляется по каждому соглашению отдельно <1>.

--------------------------------

<1> См.: п. 5 Приказа МНС N 3 и п. 6 приложения N 3 к Приказу N 3.

Свидетельство выдается каждой организации, в том числе входящей в состав объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица <1>. Указанное свидетельство должно содержать наименование соглашения, указание даты вступления соглашения в силу и срока его действия, наименование участка недр, предоставленного в пользование в соответствии с условиями соглашения, и указание его местонахождения, а также указание на то, что данный налогоплательщик является инвестором по соглашению или оператором соглашения и в отношении этого налогоплательщика применяется специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 НК РФ (абз. 2 ч. 8 ст. 346.41 НК РФ).

--------------------------------

<1> См.: п. 4 Приказа и п. 5 приложения N 3 к Приказу N 3.

Особенности учета налогоплательщиков - российских

юридических лиц согласно ст. 346.41 НК РФ

I. Российские юридические лица подлежат постановке на учет:

1) в налоговом органе по местонахождению налогоплательщика (ч. 1 ст. 346.41 НК РФ), если участок недр расположен:

- на континентальном шельфе РФ;

- в пределах исключительной экономической зоны РФ.

Документы, которые необходимо представить <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 2 Приказа МНС N 3.

1. Уведомление об использовании права на применение специального налогового режима при выполнении соглашения о разделе продукции в произвольной форме.

2. Соглашение о разделе продукции.

3. Решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников;

2) в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения (ч. 3 ст. 346.41 НК РФ):

- во всех остальных случаях.

Документы, которые необходимо представить <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 2 Приказа МНС N 3.

1. Копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, заверенная в установленном порядке.

2. Уведомление об использовании права на применение специального налогового режима при выполнении соглашения о разделе продукции в произвольной форме.

3. Соглашение о разделе продукции.

4. Решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

II. Каждые российские юридические лица в отдельности, входящие в объединение организаций, которое не имеет статуса юридического лица, подлежат постановке на учет:

1) в налоговом органе по местонахождению налогоплательщика (ч. 1 ст. 346.41 НК РФ), если участок недр расположен:

- на континентальном шельфе РФ;

- в пределах исключительной экономической зоны РФ.

Документы, которые необходимо представить <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 2.4 Приказа МНС N 3.

1. Уведомление - в отношении каждой организации.

2. Соглашение и решение - в одном экземпляре;

2) в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения (ч. 3 ст. 346.41 НК РФ):

- во всех остальных случаях.

Документы, которые необходимо представить <1>:

--------------------------------

<1> См.: п. 3 Приказа МНС N 3.

1. Копию свидетельства и уведомление - в отношении каждой организации.

2. Соглашение и решение - в одном экземпляре.

Особенности учета налогоплательщиков -

иностранных организаций согласно Приказу МНС N 3

и Приказу МНС N АП-3-06/124 <1>

--------------------------------

<1> Приказ МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (далее - Приказ МНС N АП-3-06/124).