- во-первых, проценты на суммы государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка (рассрочка), не начисляются, независимо от основания изменения срока уплаты государственной пошлины;
- во-вторых, в отношении государственной пошлины не применяется правило о согласовании изменения сроков ее уплаты с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований.
Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины заинтересованное лицо подает органу, уполномоченному совершить юридически значимое действие, за которое подлежит уплате государственная пошлина. К заявлению должны быть приложены документы, документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины.
Высший Арбитражный Суд РФ, например, относит к документам, устанавливающим имущественное положение заинтересованной стороны, следующие:
- подтвержденный налоговым органом перечень расчетных и иных счетов, наименования и адреса банков и других кредитных учреждений, в которых эти счета открыты (включая счета филиалов и представительств юридического лица - заинтересованной стороны);
- подтвержденные банком (банками) данные об отсутствии на соответствующем счете (счетах) денежных средств в размере, необходимом для уплаты государственной пошлины, а также об общей сумме задолженности владельца счета (счетов) по исполнительным листам и платежным документам.
Для решения вопроса о предоставлении плательщикам государственной пошлины льгот по ее уплате арбитражный суд, рассматривающий соответствующее ходатайство, должен располагать достоверной информацией о расчетных и иных счетах, наименованиях и адресах банков и других кредитных организаций, в которых эти счета открыты (включая счета филиалов и представительств юридического лица). Налоговый орган обязан подтверждать по просьбе владельцев счетов (налогоплательщиков) данные о наличии у них счетов в банках и кредитных организациях для представления их в арбитражные суды <1>. Указанные документы должны свидетельствовать об отсутствии на банковских счетах денежных средств в размере, необходимом для уплаты государственной пошлины. При отсутствии таких данных в удовлетворении ходатайства должно быть отказано <2>.
--------------------------------
<1> Письмо Государственной налоговой службы РФ от 9 апреля 1997 г. N ВК-6-11/16Н "О выдаче Госналогинспекциями справок налогоплательщикам о счетах в банках и кредитных организациях" // Российская газета (Ведомственное приложение). N 96. 17.05.1997.
<2> Постановление Пленума ВАС России N 6 от 20 марта 1997 г. "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине" // Вестник ВАС РФ. 1997. N 6.
Рассрочка или отсрочка государственной пошлины может быть предоставлена на срок, не превышающий один год (п. 1 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
Одной из разновидностей льгот по уплате государственной пошлины является уменьшение ее размера по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями, арбитражными судами, Конституционным Судом РФ и конституционными (уставными) судами РФ (п. 2 ст. 333.20, п. 2 ст. 333.22 и п. 3 ст. 333.23 Налогового кодекса РФ). В отличие от отсрочки (рассрочки) уплаты государственной пошлины, при предоставлении которой происходит перенос срока уплаты пошлины на более поздний, при принятии решения об уменьшении размера государственной пошлины срок ее уплаты остается неизменным, но меняется размер пошлины. Основанием для уменьшения размера государственной пошлины является имущественное положение плательщика. Полагаем, судебные органы вправе принять решение об уменьшении размера государственной пошлины только в том случае, если заинтересованное лицо представит документы, которые будут свидетельствовать о невозможности уплаты государственной пошлины в полном объеме не только на момент подачи заявления (как в случае с отсрочкой или рассрочкой), а также и в обозримом будущем.
Ранее уже упоминалось об Определении Конституционного Суда РФ от 13 июня 2006 г. N 272-О, в соответствии с которым положения ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, не позволяющие судам общей юрисдикции и мировым судьям принимать по ходатайству физических лиц решения об освобождении от уплаты государственной пошлины, если иное уменьшение размера государственной пошлины (предоставление отсрочки (рассрочки) ее уплаты) не обеспечивают беспрепятственный доступ к правосудию, утратили силу. Таким образом, судам фактически предоставлено право освободить плательщика от исполнения обязанности по уплате государственной пошлины.
Интересно, что нормы, подобные современным нормам об уменьшении размера государственной пошлины, были известны российскому праву еще в XIX веке. Тогда существовал институт, именуемый правом бедности, суть которого состояла в уменьшении размера судебных пошлин на основании удостоверения о недостаточности средств конкретного лица на ведение дела. Данное удостоверение выдавалось служебным или общественным начальством лица либо мировым судьей. При этом лицо обязывалось доплатить пошлину, как только его имущественное положение изменялось в лучшую сторону. Невыполнение данной обязанности влекло применение мер ответственности в виде наложения штрафа и взыскания недоплаченных сумм пошлины.
Налоговый контроль за правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью уплаты государственной пошлины
По общему правилу государственная пошлина уплачивается или до совершения действий, или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий (ст. 333.18 Налогового кодекса РФ). Таким образом, на органы и должностные лица, уполномоченные на совершение юридически значимых действий, фактически возложена обязанность при приеме заявлений, ходатайств и иных документов, на совершение юридически значимых действий проверять не только сам факт уплаты государственной пошлины, но и полноту ее уплаты, а также соблюдение порядка ее уплаты.
Такой контроль не является налоговым контролем, поскольку указанные органы и должностные лица не являются налоговыми органами и не могут применить какие-либо меры по итогам проведения такого контроля. Единственным неблагоприятным последствием неуплаты или неполной уплаты государственной пошлины до подачи заявлений и документов на совершение юридически значимых действий является отказ в совершении таких действий в отношении заинтересованного лица.
Перечень форм, в которых осуществляется налоговый контроль, не закрыт (ст. 82 Налогового кодекса РФ). К иным формам осуществления налогового контроля как раз и относится проверка налоговыми органами правильности исчисления и уплаты государственной пошлины, порядок проведения которой регламентируется ст. 333.42 Налогового кодекса РФ. По смыслу указанной статьи положения гл. 14 Налогового кодекса РФ, устанавливающие порядок проведения выездных и камеральных налоговых проверок, в частности о вынесении решения о проведении проверки, о продолжительности проведении проверки, об оформлении и рассмотрении результатов проверки и т.д., не распространяются на проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины.
Специфика правового регулирования налоговых проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины обусловлена, прежде всего, кругом подконтрольных лиц, в отношении которых проводятся мероприятия по налоговому контролю, а также целями осуществления таких проверок.
Подконтрольными лицами при проведении налоговыми органами проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины являются государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и должностные лица, которые в соответствии с российским законодательством уполномочены осуществлять юридически значимые действия в отношении плательщиков государственной пошлины.
Целью проведения рассматриваемых налоговых проверок является предупреждение совершения органами государственной власти, местного самоуправления, иными органами и должностными лицами ошибок при исчислении государственной пошлины.
Порядок проведения проверки налоговыми органами правильности исчисления и уплаты государственной пошлины не урегулирован должным образом Налоговым кодексом РФ. Положение ст. 333.42 Налогового кодекса РФ предусматривает, что органы и должностные лица, уполномоченные осуществлять юридически значимые действия в отношении плательщиков государственной пошлины, представляют в налоговые органы информацию о совершенных юридически значимых действиях в порядке, утвержденном Министерством финансов РФ. Порядок представления органами судебной власти информации о совершенных юридически значимых действиях до сих пор не утвержден.
В этой связи до сих пор не утратило своего значения совместное письмо ВАС РФ от 28 ноября 1997 года N С5-7/ОУ-805 и Госналогслужбы России от 1 декабря 1997 года N ВК-6-08/835 "О некоторых вопросах организации налоговыми органами проверок уплаты государственной пошлины в арбитражных судах" <1>, которое может применяться с учетом положений Налогового кодекса РФ. Названным письмом указанные органы признали недостаточность правовой регламентацией проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в арбитражных судах и дали соответствующие рекомендации.
--------------------------------
<1> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998. N 1.
Проверки, проводимые налоговыми органами, не должны затрагивать существа принимаемых арбитражными судами решений, а следовательно, и не должны рассматриваться как вмешательство в судебную деятельность. Изучение необходимых документов не должно создавать каких-либо помех в осуществлении судами правосудия.
Поскольку в системе арбитражных судов в Российской Федерации судами первой инстанции являются арбитражные суды субъектов Российской Федерации, рассматриваемые проверки вправе осуществлять только управления ФНС по субъектам Российской Федерации.
Руководитель соответствующего управления ФНС заблаговременно письменно согласовывает с председателем арбитражного суда предполагаемые сроки проверки и состав комиссии. Проверки должны проводиться не реже одного раза в 2 года и не превышать по своей продолжительности одного месяца.
При выявлении в результате налоговой проверки фактов нарушения законодательства о налогах и сборах должностные лица налоговых органов, осуществившие проверку, составляют акт проверки соблюдения налогового законодательства, в котором отражают выявленные нарушения. Если нарушения законодательства о налогах и сборах не обнаружены, по результатам налоговой проверки составляется справка, которая фиксирует факт проведения проверки.
Акт (справка) проверки соблюдения налогового законодательства должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа. Председатель арбитражного суда при несогласии с результатами проверки, изложенными в акте (справке) проверки соблюдения налогового законодательства, вправе записать свои возражения по акту (справке).
Пояснения председателя арбитражного суда по акту (справке) проверки оформляются либо в виде записи на последней странице акта (справки), производимой непосредственно после его подписания, либо в виде письма, направленного в налоговый орган. Указанное письмо должно быть приложено к акту (справке) проверки.
Результаты проведенной проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины работники налогового органа докладывают на оперативном совещании судей и работников аппарата суда, организованном председателем арбитражного суда в течение месяца со дня окончания проверки.
Представляется, что до надлежащей правовой регламентации порядка проведения налоговыми органами проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных органах, органах местного самоуправления, иных органах и должностных лиц, уполномоченных на совершение юридически значимых действий, может применяться порядок, аналогичный приведенному выше.
Распределение государственной пошлины по бюджетам
различных уровней
Государственная пошлина зачисляется в бюджеты различных уровней бюджетной системы в зависимости от видов юридически значимых действий, за совершение которых она взимается.
В доход бюджетов городских округов и муниципальных районов зачисляется государственная пошлина:
- по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), за исключением случаев, когда в суды общей юрисдикции обращаются прокуроры, органы государственной власти и органы местного самоуправления по делам в защиту государственных и общественных интересов;
- за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, уполномоченными на то в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, должностными лицами органов исполнительной власти (за исключением консульских учреждений Российской Федерации), органов местного самоуправления;
- за государственную регистрацию транспортных средств, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств "Транзит", свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения, временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок, подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами;
- за выдачу ордера на квартиру;
- за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.
Государственная пошлина подлежащей зачислению в доход бюджета городского округа или муниципального района по месту совершения юридически значимых действий или выдачи документов - по нормативу 100 процентов.
В доходы бюджета субъектов РФ зачисляется государственная пошлина, уплаченная:
- по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;
- за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;
- за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;
- за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации.