Материал: НК_2_комм_Ялбулганов_2007

Указанные выше правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Налоговые ставки

Налоговой ставкой является величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ).

ЕСН является налогом, для которого предусмотрена регрессивная шкала налогообложения, поэтому чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного работника, тем меньше ставка налога.

Налоговые ставки установлены к уплате: в федеральный бюджет; в Фонд социального страхования РФ; в фонды обязательного медицинского страхования - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и в территориальные фонды медицинского страхования.

Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" в ст. 241 были внесены значительные изменения, в частности, совокупная базовая ставка ЕСН снижена на 9,6 процентных пункта (с 35,6% до 26,0%), из ст. 241 НК РФ исключен п. 2, в котором устанавливались ограничения по применению регрессивной шкалы налогообложения ЕСН.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2005 года N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который вступил в силу 1 января 2006 года, действуют новые ставки ЕСН в части сумм, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, также установлены ставки для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны.

Важные изменения в статью 241 НК РФ были внесены Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы".

Так, с 1 января 2007 года вступили в силу нормы, устанавливающие ставки ЕСН для отдельной категории налогоплательщиков, а именно для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. При этом в ст. 241 были закреплены критерии отнесения к данной категории налогоплательщиков (п. 7), а также условия для применения введенных ставок налогообложения. Так, для целей главы 24 НК РФ организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Условия, которые должны при этом выполняться, следующие:

- организацией должен быть получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ (еще не установлен);

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным пунктом 6 настоящей статьи налоговым ставкам, должна составлять не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;

- среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным п. 6 ст. 241 налоговым ставкам, должна составлять не менее 50 человек.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ. При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица.

Подтверждающими получение доходов от покупателей - иностранных лиц документами являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Для применения установленных ставок необходимо выполнение всех условий в совокупности.

Ставки по ЕСН, действующие с 1 января 2006 года (за исключением ставок, установленных для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, - п. 6 ст. 241 действует с 1 января 2007 года), можно представить в виде следующей обобщенной таблицы:

--------------------------------

<1> Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" с 2005 года совокупная базовая ставка ЕСН снижена на 9,6 процентных пункта (с 35,6% до 26,0%).

Пунктом 1 ст. 241 НК РФ установлены пониженные ставки ЕСН для налогоплательщиков - организаций народных художественных промыслов, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Однако следует обратить внимание на то, что в главе 24 НК РФ отсутствует понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" для целей применения указанных ставок, а в других нормах содержатся различные определения. Так, согласно ст. 2 Федерального закона от 9 июля 2002 года N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных производителей", под сельскохозяйственными производителями понимаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов. В то же время в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" под сельскохозяйственным товаропроизводителем понимается физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Согласно ст. 346.2 НК РФ (глава 26.1 - "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог")) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.