Партнеры по Таможенному союзу не отставали от России в этом отношении, а в чем-то и опережали. В результате в Едином таможенном тарифе Таможенного союза ввозные пошлины установлены в отношении совсем небольшого количества товарных позиций, в которых классифицируется промышленное оборудование. Эти позиции представляют собой по большей части не основное оборудование для крупных производств, а вспомогательное. Это котлы, турбины, силовые установки, холодильное оборудование, некоторые виды подъемного оборудования, некоторые типы электродвигателей, трансформаторы, трубопроводная арматура, а также некоторые самоходные машины. Единственная отрасль промышленности, для оборудования которой традиционно сохраняется ставка ввозной таможенной пошлины на уровне 10% - это металлообработка, и в основном это металлорежущее оборудование. Это объясняется, конечно, наличием значительного количества станкостроительных предприятий, специализирующихся в данной области и необходимостью защиты их интересов. Таких предприятий, кстати, много не только в России, но и в Беларуси. Надо отметить, что с принятием Единого таможенного тарифа перечень металлообрабатывающего оборудования, облагаемого ввозной пошлиной в размере 10%, даже расширился, и это была инициатива Беларуси. При этом, практически все металлообрабатывающее оборудование, облагаемое пошлиной, включено в перечень чувствительных товаров, в отношении которых решение об изменении ставки пошлины принимается Комиссией Таможенного союза консенсусом, т.е. только в случае согласия всех сторон. Безусловно, данная мера понятна, однако по оценкам экспертов парк металлообрабатывающего оборудования в нашей стране нуждается в серьезном и скорейшем обновлении, а российские и белорусские станкостроители не могут на сегодняшний день по многим позициям достойно конкурировать с ведущими производителями из Италии, Германии, Южной Кореи, Китая и Японии и, кроме того, обеспечить необходимые объемы производства. Поэтому полагаю, что если базовая ставка пошлины останется на уровне 10%, должна быть возможность ввоза металлообрабатывающего оборудования с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей. Впрочем, о льготах позже. Сейчас же хочу отметить одну интересную деталь. Дело в том, что на части всего металлообрабатывающего оборудования ставка пошлины составляет 0%. Вероятно, это сделано опять же в интересах отечественных станкостроителей, которые, по всей видимости, используют для производства своих станков импортные комплектующие, однако для ввоза крупногабаритного металлообрабатывающего оборудования, поставка которого осуществляется поэтапно, нулевая ставка ввозной пошлины на части - это законная возможность при грамотном подходе оптимизировать таможенные платежи.
Помимо ввозной таможенной пошлины, при импорте технологического оборудования подлежит уплате налог на добавленную стоимость. Установление ставок НДС, а также изменение порядка и сроков его уплаты отнесено к компетенции национального законодательства стран-участниц Таможенного союза. В России базовая ставка НДС, применяемая, в том числе и при ввозе оборудования, составляет уже достаточно продолжительный период 18%. В Беларуси с 01.01.2010 ставка НДС увеличена и составляет в настоящее время 20%. Что касается Казахстана, ставка НДС там еще с начала 2009 года составляет всего 12%. Конечно, все понимают, что НДС, уплаченный при таможенном оформлении, впоследствии без проблем предъявляется к вычету при соблюдении определенных условий. Тем не менее, уплата НДС требует отвлечения немалых средств, если мы говорим о дорогостоящем промышленном оборудовании, и это средства, которые могли бы быть направлены на инвестиции.
Суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины, отнесенные к налоговому кредиту в феврале и марте 2014 года, учитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в порядке, установленном НК Украины (ст.11 Закона N 2-ЗС).
А суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины после 1 апреля 2014 года и до даты установления таможенной границы (возможности декларирования согласно действующим таможенным процедурам) с Украиной включительно, в состав налогового кредита не включаются (ст.13 Закона N 2-ЗС). Эти суммы НДС учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий, а также при исчислении чистого налогооблагаемого дохода физического лица - предпринимателя на дату возникновения права на налоговый кредит в порядке, установленном Налоговым кодексом Украины. В случае возникновения права на налоговый кредит до 1 мая 2014 года такие суммы учитываются с повышающим коэффициентом 2, а с 1 мая 2014 года по 31 декабря 2014 года - с повышающим коэффициентом 1,5.
На территории Крыма, начиная с 1 января 2015 года суммы НДС, не отнесенные к налоговому кредиту по состоянию на 1 марта 2014 года и не включенные в валовые расходы при исчислении налога на прибыль предприятий по состоянию на 1 января 2015 года, подлежат включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций равными долями в течение трех лет в случае приобретения соответствующих товаров (услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС. Плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию таких сумм НДС по состоянию на 31 декабря 2014 года включительно (п.16 Положения).
Однако следует признать, что перечень освобождаемого от НДС оборудования на сегодняшний день является достаточно узким. В него сейчас входят порядка двухсот кодов ТН ВЭД, охватываемых пятьюдесятью товарными позициями ТН ВЭД ТС. Однако, если мы посмотрим, что это за коды ТН ВЭД, то увидим, что более 20% списка - это специализированное оборудование для медицинской промышленности, гражданской авиации и судостроения, еще 20% - оборудование для текстильной промышленности, неплохо также представлено полиграфическое оборудование и оборудование для пищевой промышленности (в основном, для производства напитков). Что касается, например, деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности, металлообработки, в этом списке оборудования для данных отраслей представлено мало. При этом, нам, например, известно, поскольку мы по роду своей деятельности регулярно взаимодействуем с иностранными производителями, специализирующимися в данных областях, что многие виды производимого ими и востребованного в России оборудования являются в своем роде уникальными и в России не производятся. Поэтому, очевидно, что список этот далеко не полный. Впрочем, указанным постановлением Правительства Министерству промышленности и торговли совместно Федеральной таможенной службой поручено проводить анализ и вносить предложения о внесении изменений в перечень. За прошедший год и несколько месяцев в перечень действительно вносились изменения. Но что характерно, 10 позиций общей направленности, например, машины литейные для литья под давлением, были из перечня исключены. Что касается дополнений, то в основном тенденция такова, что носят они адресный характер, т.е. предназначены для конкретных контрактов, и этим освобождением вряд ли кто-то еще сможет воспользоваться. Об этом свидетельствует, в частности ремарка, что по таким позициям надо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД, но и наименованием. Пример такой адресной позиции: пятиклетьевой стан холодной прокатки, совмещенный с травильным агрегатом. И таких позиций сейчас в перечне уже около 10%. Во всем этом несколько смущает то, что процедура включения оборудования в перечень является непрозрачной. Непонятно, какие существуют критерии для принятия решения, куда и с какими документами может обратиться импортер или, может быть, это должен сделать производитель оборудования, чтобы доказать, что его оборудование не имеет аналогов и должно быть включено в этот перечень. Кроме того, надо заметить, что в ст.150 Налогового кодекса РФ и в названии перечня упоминается о том, что от НДС освобождается еще и комплектующие и запасные части к оборудованию. Однако с практической точки зрения не очень понятно, каким образом можно освободить запасные части или комплектующие при их отдельной поставке, если они согласно правилам классификации должны декларироваться с другими кодами ТН ВЭД, которые в перечне отсутствуют. Никаких разъяснений по этому поводу не было, поэтому на сегодняшний день в отношении запасных частей льгота эта носит чисто декларативный характер и не имеет практического применения.
Что касается наших партнеров по Таможенному союзу, следует отметить, что у Казахстана тоже есть статья в Налоговом кодексе и изданное в ее развитие постановление Правительства Республики Казахстан, предусматривающие возможность уплаты НДС методом зачета (фактически, это то же самое освобождение) при ввозе оборудования, включенного в соответствующий перечень. При этом перечень этот гораздо шире, чем у нас и в отличие от нас этим же Постановлением утверждены и правила формирования перечня, причем в этих правилах содержится исчерпывающий список документов и сведений, который должно предоставить заинтересованное лицо. Однако, отмечу, что ограничения по пользованию и распоряжению освобожденными от НДС товарами в Казахстане, в отличие от России, установлены. Импортеры имеют право использовать их только для собственных нужд.
По большей части проблемы, возникающие в таможенной практической деятельности, связаны с субъективностью анализа текстов и положений товарной номенклатуры.
Если прочие области таможенного дела являются более или менее регламентированными нормативно-правовыми актами, то классификация товаров по такому регламенту практически невозможна. В товарной номенклатуре имеются собственные законы и правила, в соответствии с которыми и осуществляется процесс отнесения товаров к товарным позициям. Но такие правила не определяют классификацию определенного товара в определенную товарную позицию, а лишь помогают унифицировать какой-либо товар в данную товарную позицию.
По данным таможенного контроля в 2012 году внешнеторговый оборот РФ составлял 837,2 млрд. долларов США, что по сравнению с 2011 годом (821 млрд. долл. США) является увеличением на 1,8%. Из них со странами дальнего зарубежья - 719,5 млрд. долларов США, со странами СНГ - 117,7 млрд. долларов США.
Основными партнерами России в 2012 году являлись: Китай, Нидерланды, Германия, Италия, Турция, Япония, США, Польша, Корея, Франция.
Экспорт России в 2012 году составлял 524,7 млрд. долларов США и в сравнении с предыдущим годом увеличился на 1,6%. В общем объеме экспорта на страны дальнего зарубежья приходилось 85,2%, а на долю стран СНГ - 14,8%.
Доля экспорта машин и оборудования за 2012 год осталась без изменений и составила 3,6%. Однако по сравнению с данными за 2011 год стоимостный объем поставок машин и оборудования совокупно увеличился на 2,2%, в их числе:
железнодорожного оборудования - на 20,1%;
механического оборудования - на 11,8%;
инструментов и аппаратов оптических - на 6,3%;
электрического оборудования - на 2,0%.
Стоимостные объемы совокупных поставок средств наземного транспорта (кроме железнодорожного) возросли на 10,4%.
В товарной статистике экспорта в страны СНГ за 2012 год экспортная доля машин и оборудования составила 13,3% (за предыдущий год - 12,8%). Стоимостный объем экспорта ж/д оборудования возрос на 5,7%, а средств сухопутного транспорта, кроме ж/д - на 32,2%.
Физический объем экспорта легковых автомобилей вырос на 39,0%.
Импорт России в 2012 году составил 312,5 млрд. долларов США и в сравнении с 2011 годом увеличился на 2,2%, что в общем объеме импорта на часть стран дальнего зарубежья в 2012 году приходится 87,0%, а на долю стран СНГ - 13,0%.
В товарной статистике импорта из стран дальнего зарубежья на долю оборудования и машин за 2012 год приходится 52,1% (в 2011 году - 51,0%).
При пересечении таможенного контроля агент внешнеэкономической деятельности обязан предъявить таможенному инспектору декларацию, в которой указаны достоверные сведения о товаре и его (товара) классификационный код по ТН ВЭД ТС. Затем таможенный инспектор обязан проверить правильность декларирования товара на соответствие ТН ВЭД ТС и, либо одобряет предложенный код товара, либо не одобряет и переопределяет подходящий для товара код. В случае недостаточности или недостоверности предоставленной информации для осуществления операции определения кода товара по ТН ВЭД ТС инспектор таможенной службы может задать вопросы непосредственно декларируемому или, при крайней необходимости - эксперту. Основные нарушения - неполные сведения.
Таким образом, по уровню налогообложения при импорте технологического оборудования на территорию Таможенного союза можно сделать вывод о том, что в этом отношении на сегодняшний день несколько предпочтительнее выглядит Казахстан, поскольку ставки ввозных таможенных пошлин едины для всех стран-участниц, а ставка НДС в Казахстане составляет в настоящее время 12% и, кроме того, существует возможность воспользоваться освобождением от НДС в отношении широкого спектра промышленного оборудования, хотя и с условием его целевого использования.
Однако, помимо базового уровня налогообложения, инвестор при принятии решения о ввозе технологического оборудования должен учитывать также специальные льготы по уплате таможенных платежей, предусмотренные для стимулирования инвестиционной деятельности, а также условия их предоставления.
Кроме того, в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс и принятием постановления № 372, о котором речь шла выше, льготы по НДС при ввозе оборудования в уставный капитал с 1 июля 2009 были упразднены. Учитывая также тот факт, что ставка ввозной таможенной пошлины по большинству видов технологического оборудования уже давно составляет 0%, а в остальных случаях обеспечение уплаты таможенных платежей и прочие сложности никто не отменял (наоборот, буквально на днях вступает в силу приказ ФТС №1315 от 12.07.2010, обязывающий взимать обеспечение), интерес у инвесторов в производство к данной льготе сегодня отсутствует и практического применения она почти не имеет. Однако есть одно любопытное обстоятельство. Дело в том, что в таможенном кодексе ТС появилась новелла, которая представляет определенный интерес для предприятий, ранее воспользовавшихся льготами при ввозе в уставный капитал. Пришла она, кстати, из таможенного кодекса Беларуси. Так вот, если раньше ограничения по пользованию и распоряжению товарами, ввезенными в уставный капитал, были бессрочными, то согласно союзному таможенному кодексу, обязанность по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, теперь прекращается по истечении пяти лет со дня их выпуска, если национальным законодательством не предусмотрен иной срок. Поскольку иной срок нашим законодательством не предусмотрен, по логике получается, что все оборудование, ввезенное ранее в уставный капитал, с момента выпуска которого прошло 5 лет, с 1 июля уже не является условно выпущенным и его собственник может теперь им распоряжаться по своему усмотрению. Однако, когда мы попытались уточнить порядок реализации данной нормы, мы выяснили, что позиция Федеральной таможенной службы на сегодняшний день заключается в том, что по отношению к ранее ввезенному оборудованию эта норма начнет действовать лишь через 5 лет после вступления в силу Таможенного кодекса Таможенного союза (письмо ФТС России от 12.08.2010 № 05-13/39454). С нашей точки зрения, эта позиция противоречит переходным положениям, предусмотренным кодексом, и мы сожалеем, что норма, облегчающая положение участников ВЭД и прямо предусмотренная законодательством, останется, по всей видимости, еще 5 лет только на бумаге, если не будут приняты соответствующие судебные решения по данному вопросу.
Что касается наших партнеров по Таможенному союзу, льгота по уплате таможенных платежей при ввозе технологического оборудования в уставный капитал существует в Беларуси, причем в последнее время законодательство Беларуси в этом отношении, в отличие от российского, активно совершенствуется. Например, освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС с недавнего времени предоставляется не только коммерческим организациям с иностранными инвестициями, но и без таковых. Кстати, именно Беларусь явилась инициатором принятия аналогичной нормы Комиссией Таможенного союза в решении "О едином таможенно-тарифном регулировании". Кроме того, упрощен порядок отнесения товаров к технологическому оборудованию. Если до 01.01.2010 эта работа была возложена на исполнительные комитеты, то сейчас применение льгот осуществляется просто на основании кода ТН ВЭД. Важной отличительной чертой предоставления льгот при ввозе в уставный фонд в Беларуси является то, что льготы эти предоставляются только при условии осуществления предприятием производственной деятельности в сельской местности или в населенных пунктах численностью до 50 тысяч человек. Еще одной особенностью является то, что ограничения по распоряжению и пользованию товарами, ввезенными с предоставлением льгот в качестве вклада в уставный фонд, действуют всего в течение 3-х лет с момента таможенного оформления.
В Казахстане льгота, которой могут, а точнее могли до 1 июля 2010 г., воспользоваться инвесторы при ввозе технологического оборудования, существует в законодательстве в несколько ином формате. Льгота может предоставляться только по ввозной таможенной пошлине в соответствии с Законом об инвестициях, принятым в 2003 году, в отношении ввозимого технологического оборудования и комплектующих к нему, предназначенных для реализации инвестиционного проекта. Условием предоставления льготы является соответствие инвестиционного проекта приоритетным видам деятельности согласно перечню, утвержденному Правительством Казахстана. Перечень на сегодняшний день включает 245 таких видов деятельности, и предпочтение в нем отдается перерабатывающим отраслям промышленности. Льгота предоставляется при осуществлении инвестиций не только в качестве вклада в уставный капитал, но и в фиксированные активы для модернизации и создания новых производств, причем льготой могут в равной степени воспользоваться как иностранные, так и национальные инвесторы. Для получения льготы инвестор должен заключить инвестиционный контракт с Инвестиционным комитетом Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан. Надо сказать, что с вступлением в Таможенный союз действие данного закона в части предоставления льгот по уплате ввозной таможенной пошлины, по всей видимости, должно быть приостановлено до приведения его в соответствии с положениями союзного законодательства в области тарифных льгот.
Дело в том, что в уже упоминавшемся решении Комиссии Таможенного союза №130 "О едином таможенно-тарифном регулировании" есть пункт 7.1.11, предусматривающий освобождение от ввозной таможенной пошлины технологического оборудования, комплектующих и запасных частей, а также сырья и материалов, ввозимых в целях реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности государства-участника Таможенного союза. Вместе с тем, данным пунктом предусмотрено, что перечень инвестиционных проектов и всех освобождаемых по ним товарам должна вести Комиссия Таможенного союза. Кроме того, Комиссия определяет порядок контроля над целевым использованием таких товаров. Что касается предусмотренной льготы в отношении сырья и материалов, а также запасных частей - это своего рода новелла, которая, безусловно, выглядит для инвесторов весьма привлекательно. Правда здесь же есть уточнение, что льгота предоставляется только в том случае, если это сырье и материалы не производятся в Таможенном союзе или не соответствуют реализуемому инвестиционному проекту по техническим характеристикам.