В соответствии с требованиями развития мирового хозяйства и ВТО назревает необходимость снижения средней ставки таможенного тарифа, поэтому необходимы поиски новых подходов к исследованию таможенно-тарифных отношений, переориентации таможенного тарифа с выполнения фискальной функции на регулирующую, так как она выполняет широкий спектр экономических мер от протекционистской защиты внутреннего производителя до либерализации внешнеторговых отношений с целью насыщения внутреннего рынка товарами, пользующимися спросом.
Возникает потребность в изменении целей и приоритетов таможенно-тарифной политики. Необходимо подчинить структуру и ставки таможенного тарифа РФ целям и задачам разработанной Концепции социально-экономического развития страны до 2020 г. и формируемой на ее основе национальной промышленной политики. Речь, прежде всего, идет о более тщательном учете состояния и специфики отдельных отраслей и производств, по отношению к которым таможенно-тарифное регулирование может в различной степени и комбинации выполнять протекционистские, структурные, стимулирующие или фискальные функции.
Основным направлением таможенно-тарифного регулирования должен стать выборочный протекционизм потенциально конкурентных отраслей экономики при общем снижении ставок пошлин.
Необходимо постепенно переходить к использованию пиковых значений таможенных пошлин по определенным товарам, производство которых особо важно для экономики страны. Компенсировать сверхвысокие ставки для недопущения повышения общего обложения можно снижением ставок ввозных таможенных пошлин на сырьевые товары. Очень важно провести анализ современного состояния отраслей и выбрать из них те, которые нуждаются в защите. Анализ должен учитывать также важность отрасли для хозяйства страны. Следует отметить, что совокупная конкурентоспособность конечной продукции складывается не только из ее собственной конкурентоспособности, но зависит и от промежуточных продуктов, тарифная защита которых тоже должна быть на определенном уровне. Таким образом, необходимо обратить внимание на тарифную эскалацию. Как показали исследования в России тарифная эскалация, находится на очень низком уровне по сравнению с другими странами. Эскалация российского таможенного тарифа по некоторым отраслям в несколько раз меньше той, что используется в развитых странах. Активное применение эскалации таможенного тарифа сегодня фактически не применяется из-за отраслей с низкой степенью обработки, которые нуждаются в тарифной защите. Однако выход заключается в том, что возможно увеличить разрыв в обложении сырья и полуфабрикатов. Для стимулирования переориентации производства на готовую продукцию возможно использование эскалации на этапе полуфабрикат - готовая продукция.
Интересна другая сторона эскалации - использование обратной эскалации при экспорте. Обратная эскалация - это снижение ставок тарифа с повышением степени обработки вывозимых товаров. Важным требованием для разработки эффективного механизма таможенно-тарифного регулирования является ведение постоянного мониторинга и анализа последствий изменения ставок таможенного тарифа. Такой анализ дает возможность соотносить изменение системы под воздействием изменения тарифных ставок, а также позволяет судить о потребительской и производственной эластичности к вариации таможенного тарифа. Если производство и потребление обладает высокой степенью эластичности к изменениям таможенного тарифа, то это позволяет говорить о возможности промышленного роста. Таким образом регулирующий эффект от изменения ставок таможенного тарифа будет достигнут. В противном случае можно говорить о фискальной функции таможенной пошлины большей, чем защитной.
Исходя из этого нужно ориентировать работу таможенно-тарифной политики на привлечение инвестиций в отдельные отрасли промышленности за счет установления достаточно высоких ввозных таможенных пошлин на переходный период на импортные товары, являющиеся аналогами продукции, производимой этими отраслями. А также является необходимым сохранение уровня тарифных мер защиты неконкурентоспособных отраслей, поэтапная либерализация ввоза товаров тех отраслей, которые находятся в стадии модернизации, либерализация тарифа на импортные товары, аналоги которых в России не производятся или производятся в недостаточном количестве и которые необходимы для модернизации экономики и снижения экономических издержек.
Однако можно утверждать, что как чрезмерно фискально-протекционистская направленность таможенного тарифа, так и полное отсутствие последнего, не позволяет создать гармоничные условия для развития производства и роста экономики внутри страны. Следовательно, для России на современном этапе необходим переход к реализации регулирующей функции, которая станет основным инструментом адресного протекционизма экономики.
Таможенно-правовое регулирование иностранных инвестиций, состоит из двух стадий: императивно-нормативного упорядочения инвестиций в экономику России, а также последующей правоприменительной деятельности таможенных органов по обеспечению установленного порядка осуществления иностранных инвестиций.
В настоящее время исследования многих современных исследователей направлено на императивно-нормативный аспект, так как он в последующем в полной мере определяет эффективность деятельности таможенных органов Российской Федерации.
Для постепенного преобразования таможенно-тарифного регулирования в механизм для создания условий экономического роста в настоящий момент созрело ряд предпосылок.
Во-первых, по причине благоприятной конъюнктуры на мировых рынках государственный бюджет находится в состоянии профицита, что создает возможность незначительного снижения налогового бремени.
Во-вторых, существует потенциал использования, не реализованного в полной мере механизма тарифной эскалации.
В-третьих, возможно компенсировать упущенную выгоду от постепенного открытия импортного рынка, не производимого в стране технологического оборудования и сырья за счет обложения вывоза сырьевой продукции высокодоходными экспортно-ориентированными производствами.
Таможенно-тарифное регулирование призвано всемирно содействовать целям и задачам внешнеэкономической деятельности, а также обеспечению безопасности страны и защите общенациональных интересов. Методы таможенно-тарифного регулирования в большей степени соответствуют природе рыночных отношений и поэтому играют главную роль в регулирование ВЭД в современных условиях.
Таможенно-правовое регулирование, как составная часть правового регулирования, "направлено на реализацию общих для органов исполнительной власти функций, связанных с учредительной и организационно-обеспечительной деятельностью, направленной на формирование системы таможенных органов и организаций, подведомственных ФТС России".
В современных условиях таможенно-тарифная политика может и
должна стать эффективным инструментом по обеспечению безопасности страны,
защите общенациональных интересов и преодоления кризисных явлений в
отечественной экономике.
При проведении бизнес-операций, связанных с таможенными процедурами, нужно учитывать, прежде всего, общие условия, установленные законодательством Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана. В частности, говоря о процедуре ввоза (импорта), нужно учитывать, в первую очередь, порядок осуществления таможенного оформления: порядок предоставления сведений о ввозимом товаре таможенному органу; заявление так называемой таможенной процедуры уполномоченным лицом - декларантом; обязательность уплаты установленных законодательством платежей.
Следует обратить внимание на то, что иностранные компании могут декларировать грузы в ограниченном количестве случаев, как правило, для собственных нужд, либо при наличии льгот у дипломатических представительств, консульских учреждений, иных официальных представительств иностранных государств, международных организаций и их персонала. Подробно этот вопрос регламентирован статьей 186 Таможенного кодекса Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана (ТК ТС) .
Поэтому в отношении технологического оборудования для производственных целей речь может идти преимущественно о его ввозе российскими юридическими лицами, вне зависимости от формы и степени участия иностранного капитала. Законодатель не дифференцирует возможность получения льгот, в зависимости от того, является ли предприятие стопроцентно российским, стопроцентно предприятием с иностранными инвестициями или совместным предприятием.
Можно сказать, что на протяжении нескольких последних лет ввоз технологического оборудования находится в зоне наибольшего благоприятствования, которое выражается в возможности получения установленных в законодательстве льгот и преференций.
Эти преференции в основном связаны с освобождением от уплаты таможенных пошлин (для очень многих видов технологического оборудования установлены нулевые или 5% ставки ввозных таможенных пошлин) и освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость (18%) в отношении оборудования, аналоги которого не производятся в России − по специальному перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Есть вероятность, что, в связи с вступлением России в ВТО, таможенные платежи при ввозе технологического оборудования после 2018 г. сократятся не только в отношении специального оборудования, которое в настоящий момент не имеет аналогов, производимых в РФ, но и в отношении иных видов оборудования.
Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос разделения поставки от выполнения монтажных и пуско-наладочных работ. Оснований, почему это необходимо разделять, − несколько.
Прежде всего, необходима четкая определенность и порядок проведения работ, оказания услуг, результаты которых также должны быть зафиксированы в письменной форме не только для целей контрактных взаимоотношений сторон, но и с точки зрения финансового и валютного аспекта.
Кроме того, налогообложение работ и услуг имеет свои особенности: если монтажные и пуско-наладочные работы осуществляются в отношении оборудования, находящегося в России, то они будут облагаться российским налогом на добавленную стоимость. При этом российская сторона будет выступать так называемым налоговым агентом, который будет вынужден исчислить и удержать российский налог по расчетной ставке 18/118 при перечислении денежных сумм иностранному партнеру, выполняющему монтажные, пуско-наладочные или шеф-монтажные (шеф-консультационные) работы и услуги.
Если сумма по договору поставки будет указана без выделения дополнительных работ, услуг, то в этом случае отвечать, скорее всего, придется российской стороне, которая принимала результаты таких работ, услуг. Налоговый орган может усмотреть в этом безвозмездную передачу результатов работ, услуг и попытаться определить их стоимость расчетным путем.
Помимо затрат на издержки разбирательства с налоговыми инспекторами, российскому покупателю еще будут угрожать пени и штраф за неуплату налога, а кроме того, если при таможенном оформлении подлежали уплате таможенные платежи, они будут рассчитываться, исходя из общей суммы контракта, то есть будут выше, чем могли бы быть, если бы стороны разделяли виды своих контрактных отношений и их стоимость.
При ввозе оборудования могут возникать вопросы, связанные с классификацией под определенным таможенным кодом, в отношении которого предусмотрена преференциальная ставка ввозной пошлины. Кроме того, определенные риски возникают в связи с возможностью переклассификации оборудования таможенным органом в случае ввоза оборудования на территорию России по частям, то есть в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается различными товарными партиями в течение определенного периода (многокомпонентный товар).
Избежать указанных рисков может помочь получение классификационных решений, выдаваемых Федеральной таможенной службой (ФТС) Российской Федерации в отношении конкретных видов оборудования по заявлению импортера.
Механизм получения предварительного классификационного решения (для исключения риска классификации оборудования под другим кодом товарной номенклатуры) и классификационного решения в отношении многокомпонентного товара (для обеспечения ввоза технологической линии по частям) обобщенно можно представить в виде следующей последовательности действий.
Импортерам необходимо обратиться в уполномоченный таможенный орган. Для предварительных классификационных решений - это Управление товарной номенклатуры ФТС России, расположенное в Москве, по группе товаров 84 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) - региональные таможенные управления по группам товаров 01-26 и 28-97 ТН ВЭД ТС, а также Центральная энергетическая таможня по группе товаров 27 ТН ВЭД ТС. Для классификационных решений в отношении многокомпонентных товаров обратиться можно только в Управление товарной номенклатуры ФТС России.
Законодательством установлены определенные требования к форме и содержанию заявления. К заявлению прилагаются необходимые материалы: фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий, пробы и образцы товаров, перечень компонентов товара (в виде таблицы) с указанием компонентов, их количества и кодов ТН ВЭД ТС, технические описания товара и отдельных компонентов и другие документы.
На следующем этапе идет рассмотрение документов и информации таможенным органом. По общему правилу классификационное решение принимается в течение 90 календарных дней с момента поступления заявления в соответствующий таможенный орган. В случае запроса таможенным органом дополнительной информации срок принятия предварительного решения приостанавливается на период предоставления заявителем запрошенной дополнительной информации.
При принятии решения таможенный орган обязан учесть имеющиеся в электронных базах ранее выданные решения о классификации (в рамках РФ, Таможенного союза, ВТО), опубликованные и обязательные к применению решения и разъяснения ФТС России по классификации отдельных видов товаров, равно как и принять во внимание предоставленные заявителем документы, в том числе заключения экспертных организаций.
Решения о классификации многокомпонентных товаров действуют в течение определенного срока (до одного года с момента ввоза первой партии товара).
При наличии объективных причин, препятствующих соблюдению срока действия решения, указанный срок может быть продлен по заявлению импортера, но не более чем до трех лет.
В случае же прекращения действия решения о классификации до окончания ввоза всех компонентов все ввезенные компоненты должны быть задекларированы как самостоятельные товары с соответствующей уплатой всех применимых пошлин и налогов.
В отличие от классификационного решения для многокомпонентных товаров, предварительное решение действует по общему правилу в течение трех лет со дня его принятия. При наличии определенных оснований оно может быть изменено (если заявителем представлены недостоверные данные), отозвано, либо его действие прекращено, если ФТС допустила ошибки при принятии решения или изменились официальные рекомендации и методология самой ФТС.
Согласно статье 68 ТК ТС, решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров.
Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения. Таким образом, решение должно быть именно обоснованным с точки зрения указания иной оценки оборудования.
В каждом конкретном случае необходимо учитывать все обстоятельства рассматриваемого дела. Следует принимать во внимание, что таможенные и налоговые органы в пределах своей компетенции наделены правом контроля. При наличии оснований и необходимых документов необоснованная корректировка цены может быть обжалована декларантом, в том числе в судебном порядке.