- граждане, постоянно проживающие (работающие) в зоне отселения до их переселения в другие районы;
- граждане, занятые на работах в зоне отселения (не проживающие в этой зоне);
- граждане, выехавшие добровольно на новое место жительства из зоны проживания с правом на отселение в 1986 году и в последующие годы;
- военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходящие (проходившие) военную службу (службу) в зоне отчуждения, зоне отселения, зоне проживания с правом на отселение и зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом. К лицам, проходящим (проходившим) военную службу (службу), относятся: офицерский состав, прапорщики, мичманы, военнослужащие сверхсрочной службы, военнослужащие-женщины, сержантский и рядовой состав, находящийся на действительной срочной военной службе в Вооруженных Силах, войсках и органах государственной безопасности, внутренних войсках, Железнодорожных войсках и других воинских формированиях, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы.
2. Лица, имеющие право на получение социальной поддержки вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча. В соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" право на получение социальной поддержки распространяется:
- на граждан (в том числе временно направленных или командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также на граждан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
- на граждан (в том числе временно направленных или командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также на граждан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1957 - 1962 годах;
- на граждан, эвакуированных (переселенных), а также добровольно выехавших из населенных пунктов (в том числе эвакуированных (переселенных) в пределах населенных пунктов, где эвакуация (переселение) производилась частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также на военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. К добровольно выехавшим гражданам относятся граждане, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1960 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 года по 1962 год включительно из населенных пунктов (в том числе переселившиеся в пределах населенных пунктов, где переселение производилось частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- на граждан, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
- на граждан, проживавших в 1949 - 1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 35 сЗв (бэр);
- на граждан, проживавших в 1949 - 1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 7 сЗв (бэр), но не более 35 сЗв (бэр);
- на граждан, добровольно выехавших на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности).
3. Лица, имеющие право на получение социальной поддержки вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне. В соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" <*> меры социальной поддержки гарантируются гражданам, которые проживали в 1949 - 1963 годах в населенных пунктах на территории Российской Федерации и за ее пределами по Перечню, утв. Правительством РФ, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и которые получили суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), а также детям в возрасте до 18 лет первого и второго поколения указанных граждан, страдающим заболеваниями вследствие радиационного воздействия на одного из родителей.
Подпункт 6 пункта 5. В соответствии с пп. 6 п. 5 статьи 391 право на применение налогового вычета имеют физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах. Перечень лиц из подразделений особого риска установлен Постановлением ВС РФ от 27.12.1991 N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска".
В соответствии с п. 1 Постановления ВС РФ к гражданам из подразделений особого риска относятся лица из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, Железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел:
- непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;
- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
- непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах;
- личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;
- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
Подпункт 7 пункта 5. Действующим законодательством, помимо выше перечисленных категорий лиц, имеющих право на получение социальной поддержки, не установлены дополнительные гарантии и льготы для всех пострадавших от лучевой болезни и ядерного заражения. В пп. 7 п. 5 статьи 391 предпринята попытка распространить право на налоговый вычет по земельному налогу на физических лиц, которые в настоящее время не подпадают под действие адресных мер социальной поддержки, равно как и на граждан, для которых в будущем может быть установлен особый статус в связи с возможными авариями, неудачными испытаниями, учениями и работами в области использования ядерных установок, ядерного оружия и космической техники.
В соответствии с п. 6 статьи 391 конкретный механизм реализации права на налоговый вычет по земельному налогу отдается на "откуп" представительным органам местного самоуправления (законодательным органам государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга).
Вместе с тем перечень документов по каждой категории лиц, имеющих право на налоговый вычет в соответствии с комментируемой главой НК РФ, в основном установлен нормативными правовыми актами федерального уровня власти.
Так, например, право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, ветеранов и инвалидов боевых действий подтверждается следующими документами:
- удостоверением ветерана Великой Отечественной войны,
- удостоверением участника войны,
- удостоверением инвалида войны,
- удостоверением о праве на льготы,
- свидетельством ветерана боевых действий о праве на льготы.
Данные документы должны быть выданы в установленном порядке. Порядок оформления и выдачи удостоверений вышеперечисленным категориям граждан определен Инструкцией о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным законом "О ветеранах", утвержденной Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 11 октября 2000 г. N 69.
Участникам Великой Отечественной войны из числа лиц, ставших инвалидами вследствие общего заболевания, трудового увечья и других причин, льготы предоставляются на основании соответствующих удостоверений и справки учреждения медико-социальной экспертизы (ВТЭК) об инвалидности.
Порядок и сроки предоставления таких документов подлежат установлению нормативными правовыми актами о введении земельного налога на соответствующей территории муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).
Пунктом 7 статьи 391 комментируемой главы предусмотрен случай превышения размера налогового вычета над размером налоговой базы. С целью предотвратить возможность возникновения спорных ситуаций с применением права на налоговый вычет в отношении земельных участков с нормативной стоимостью менее 10000 рублей устанавливается порядок обращения налогового вычета в освобождение от уплаты налога - налоговая база принимается равной нулю.
Данное положение призвано решить две задачи:
- пресечь притязания налоговых органов на взимание земельного налога с малоценных объектов налогообложения на основании отсутствия фактической возможности применить налоговый вычет в полном размере;
- пресечь притязания налогоплательщиков, владеющих земельными участками стоимостью менее 10000 руб., на возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов в размере превышения размера налогового вычета над нормативной стоимостью земельного участка - объекта налогообложения.
В статье 392 устанавливаются особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Необходимость установления специальных правил обусловлена особенностями объекта налогообложения, а точнее его правовым статусом. При этом следует отметить, что при установлении объекта налогообложения (ст. 389 НК РФ) не учтена принадлежность имущества тем или иным субъектам правоотношений. Возникает вопрос о равенстве обложения земельных участков различных форм собственности. В соответствии со ст. 8 Конституции РФ признается равенство всех форм собственности. Данный правовой принцип, закрепленный на конституционном уровне, должен носить универсальный характер, т.е. применяться в т.ч. и в налоговых правоотношениях. Однако представляется по меньшей мере странным обложение земельным налогом участков, находящихся в муниципальной собственности, доходы от которого поступают в бюджет того же муниципального образования, которому этот участок принадлежит.
Вопрос разрешается установлением круга налогоплательщиков в ст. 388, среди которых перечислены лишь организации и физические лица. Квалифицирующим признаком плательщика земельного налога является принадлежность ему земельного участка на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Таким образом, особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, заложены в характере правовой связи земельного участка и его обладателя (обладателей). Она является предметом детального регулирования как гражданским (гл. 16 Гражданского кодекса РФ), так и земельным законодательством (см., напр., гл. 3 ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения").
В соответствии со ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух и более лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона. Общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором.
Выделяются два вида общей собственности: с определением долей (общая долевая собственность) и без определения долей (общая совместная собственность). Понятие доли признается ключевым для определения общей собственности. Применительно к земельным участкам как объектам общей собственности данное понятие характеризует именно долю в праве на земельный участок, но не часть самого земельного участка. Поэтому недопустимо определять долю в общей собственности на земельный участок в натуральных величинах, например в гектарах. Поскольку объект общей собственности всегда воспринимается как единое целое, постольку доля в праве общей долевой собственности определяется в процентном отношении, например как 1/2 (50%) или 1/3 (33.3).
В соответствующей пропорции определяется и налоговая база по земельному налогу. В случае если земельный участок принадлежит двум лицам с долями в праве собственности 1/3 и 2/3, то сумма земельного налога будет определяться следующим образом:
для участника общей собственности с долей 1/3 = Кадастровая стоимость земельного участка x 1/3 x ставка земельного налога;
для участника общей собственности с долей 2/3 = Кадастровая стоимость земельного участка x 2/3 x ставка земельного налога.
Подобный порядок определения налоговой базы по земельному налогу существовал и ранее в соответствии с Законом РФ "О плате за землю". Так, признавалось, что объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков и земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок). Таким образом, порядок определения налоговой базы по земельному налогу для участников общей собственности не нов для российского законодательства, он призван наиболее полным образом учитывать интересы различных налогоплательщиков.