--------------------------------
<1> Об объекте налогообложения смотрите п. 3 настоящего комментария.
<2> О налоговой базе смотрите п. 4 настоящего комментария.
В свою очередь, в ст. 385 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения. В частности, организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Согласно п. 4 ст. 383 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" <1> (с послед. изм. и доп.), налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
--------------------------------
<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 5 апреля 1999 г. N 14. Ст. 1667.
Единая система газоснабжения представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, и находится в собственности организации, образованной в установленных гражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке, получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессе приватизации либо создавшей или приобретшей их на других основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Единая система газоснабжения является основной системой газоснабжения в Российской Федерации, и ее деятельность регулируется государством в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 5 ст. 383 комментируемой главы НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества (см. п. 6 ст. 383 НК РФ).
Особенности исчисления и уплаты налога на имущество
организаций резидентами Особой экономической зоны
в Калининградской области
Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" <1> (далее - Федеральный закон от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ) в комментируемую главу была введена статья 385.1, устанавливающая особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, которая вступила в силу с 1 апреля 2006 г.
--------------------------------
<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 16 января 2006 г. N 3. Ст. 280.
Прежде чем приступить непосредственно к комментарию особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, считаю необходимым дать определение понятия Особой экономической зоны в Калининградской области. Итак, под Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - Особая экономическая зона) понимается территория Калининградской области, на которой действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ).
Также необходимо дать определение понятия "резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области". Согласно п. 5 ст. 2 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - резиденты) являются юридические лица, соответствующие требованиям настоящего Федерального закона и включенные в единый реестр резидентов Особой экономической зоны. Юридические лица подлежат включению в реестр резидентов Особой экономической зоны в случае соответствия следующим требованиям:
1) юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) государственная регистрация юридического лица осуществлена в Калининградской области;
3) производство товаров осуществляется юридическим лицом исключительно на территории Калининградской области;
4) инвестиции осуществляются юридическим лицом на территории Калининградской области;
5) инвестиционный проект, представленный юридическим лицом, отвечает установленным настоящим Федеральным законом требованиям (см. п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ).
Для того чтобы стать резидентом, включенным в единый реестр резидентов Особой экономической зоны, юридическому лицу необходимо представить в письменной форме в администрацию Особой экономической зоны, которая является структурным подразделением высшего исполнительного органа государственной власти Калининградской области, обеспечивающего организацию функционирования Особой экономической зоны, заявление о включении юридического лица в реестр резидентов Особой экономической зоны и одновременно следующие документы:
1) засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица;
2) засвидетельствованную в нотариальном порядке копию документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в единый государственный реестр юридических лиц;
3) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
4) инвестиционную декларацию.
Администрация Особой экономической зоны рассматривает заявление о включении юридического лица в реестр резидентов Особой экономической зоны в срок не более чем десять дней со дня представления этого заявления в администрацию Особой экономической зоны, а также принимает решение о включении юридического лица в реестр резидентов Особой экономической зоны или об отказе во включении юридического лица в реестр резидентов Особой экономической зоны с указанием причин отказа и в день принятия соответствующего решения направляет уведомление в письменной форме юридическому лицу.
Решение об отказе во включении юридического лица в реестр резидентов Особой экономической зоны принимается администрацией Особой экономической зоны только в случае несоблюдения условий включения в реестр резидентов Особой экономической зоны, установленных в ст. 4 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ. Решение об отказе во включении заявителя в реестр резидентов Особой экономической зоны может быть обжаловано заявителем в арбитражный суд.
Решение о включении юридического лица в реестр резидентов Особой экономической зоны оформляется путем выдачи юридическому лицу свидетельства о его включении в реестр резидентов Особой экономической зоны. При этом юридические лица вправе осуществлять деятельность с применением специального правового режима Особой экономической зоны со дня принятия решения о включении такого юридического лица в реестр резидентов Особой экономической зоны.
Необходимо знать, что в соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ резидентами не могут быть юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а именно: 1) систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенную систему налогообложения; 3) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 18 НК РФ). Резидентами также не могут быть финансовые организации, в том числе кредитные и страховые организации и профессиональные участники рынка ценных бумаг. Профессиональными участниками рынка ценных бумаг являются юридические лица, которые осуществляют следующие виды деятельности:
брокерскую деятельность;
дилерскую деятельность;
деятельность по управлению ценными бумагами;
деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
депозитарную деятельность;
деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг <1>.
--------------------------------
<1> См.: Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" // Собрание законодательства Российской Федерации. 22 апреля 1996 г. N 17. Ст. 1918.
Согласно п. 1 ст. 385.1 комментируемой главы резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с главой 30 НК РФ в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения <1> по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ.
--------------------------------
<1> Об объекте налогообложения смотрите п. 3 комментария к данной главе.
К инвестиционным проектам, реализуемым резидентами, согласно п. 10 ст. 4 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ, предъявляются следующие требования:
1) реализация инвестиционных проектов на территории Калининградской области;
2) инвестиционный проект не может быть направлен на следующие цели:
а) добычу нефти, природного газа, оказание услуг в этих областях;
б) производство этилового спирта, алкогольной продукции, производство табачных изделий и других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов) в соответствии со Списком <1>, утвержденным Правительством Российской Федерации;
--------------------------------
<1> См.: Постановление Правительства Российской Федерации от 31 марта 2006 г. N 185 "Об утверждении Списка подакцизных товаров, на производство которых не может быть направлен инвестиционный проект, реализуемый резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области" // Собрание законодательства Российской Федерации. 10 апреля 2006 г. N 15. Ст. 1617.
в) оптовую и розничную торговлю;
г) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
д) финансовую деятельность;
3) осуществление инвестиций в форме капитальных вложений. Капитальными вложениями, учитываемыми при определении минимальной стоимости инвестиционного проекта, являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных фондов, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений, которые не учитываются в качестве капитальных вложений при определении стоимости инвестиционного проекта);
4) объем капитальных вложений в соответствии с представленным инвестиционным проектом должен составлять в сумме не менее чем сто пятьдесят миллионов рублей;
5) объем капитальных вложений в сумме не менее чем сто пятьдесят миллионов рублей должен быть осуществлен в срок, не превышающий трех лет со дня принятия решения о включении юридического лица в реестр резидентов Особой экономической зоны;
6) при определении объема капитальных вложений, указанного выше, не учитываются безвозмездная передача и возмездная передача (в том числе с предоставлением рассрочки платежа на срок более чем три года), включая передачу через третьих лиц, машин, оборудования и транспортных средств лицами, государственная регистрация которых на день вступления в силу Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ осуществлена в Калининградской области в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 385.1 комментируемой главы сумму налога на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ, резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области исчисляют отдельно.
Что касается налоговой ставки по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ, для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области, она устанавливается в размере 0 процентов.
В период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ, составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на пятьдесят процентов, т.е. 1,1 процента, т.к. согласно ст. 2 Закона Калининградской области от 27 ноября 2003 года N 336 "О налоге на имущество организаций" налоговая ставка на территории Калининградской области установлена в размере 2,2 процента (п. п. 3 и 4 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ).
Таким образом, можно сделать вывод, что размеры налоговой ставки, установленной в данной статье, имеют поощрительный характер для реализации инвестиционных проектов на территории Калининградской области по сравнению с размером налоговой ставки, установленной в ст. 380 комментируемой главы НК РФ, которая равняется 2,2 процента, а также размера налоговой ставки Закона Калининградской области от 27 ноября 2003 года N 336 "О налоге на имущество организаций".