Указанный Перечень товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90 <1>.
--------------------------------
<1> См.: Постановление Правительства Российской Федерации от 18 февраля 2004 г. N 90 "Об утверждении Перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями" // Российская газета. 25 февраля 2004 г. N 36.
В данный Перечень включены следующие товары: шины для автомобилей; охотничьи ружья; яхты, катера (кроме имеющих специальное назначение); продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья и метизов); драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента); высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; икра осетровых и лососевых рыб; готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.
Освобождаются от уплаты налога также учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные выше общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством России порядке; 6) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; 7) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; 8) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, которые утверждаются Правительством РФ <1>; 9) организации - в отношении космических объектов; 10) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, данные организации получили право пользования льготой в виде освобождения от уплаты налога по отдельному виду имущества с 23 января 2006 г., так как Федеральный закон от 20 декабря 2005 г. N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" был опубликован в N 290 "Российской газеты" 23 декабря 2005 г., а согласно положениям данного Федерального закона пункт, установивший льготу организациям в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, должен был вступить в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона, которым он был введен в НК РФ.
--------------------------------
<1> См.: Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" // Собрание законодательства Российской Федерации. 4 октября 2004 г. N 40. Ст. 3959.
Освобождаются от налогообложения также организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.
Согласно НК РФ законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налоге на имущество организаций в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения (см. ст. ст. 12, 372 НК РФ). Приведу лишь некоторые из них.
Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 4.1 Закона Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 года N 684-96 "О налоге на имущество организаций" от уплаты налога освобождаются: 1) организации, основным видом деятельности которых является изготовление специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов; 2) органы государственной власти Санкт-Петербурга и государственные учреждения, которые созданы органами государственной власти Санкт-Петербурга и деятельность которых осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга на основе сметы доходов и расходов; 3) жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев - в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома; 4) религиозные организации - в отношении зданий и сооружений, иного имущества, специально предназначенного для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), имущества монастырей, дацанов, подворий; 5) организации - в отношении имущества, находящегося в собственности Санкт-Петербурга и предназначенного для водоснабжения и водоотведения: зданий предприятий коммунального хозяйства специализированных, сооружений коммунального хозяйства специализированных, машин и оборудования для коммунального хозяйства, автомобилей специальных для коммунального хозяйства; 6) садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан - в отношении имущества, используемого в целях обеспечения социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства; 7) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга и (или) местных бюджетов; 8) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; 9) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности; 10) государственные учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" <1> (с послед. изм. и доп.), - в отношении аварийно-спасательных средств.
--------------------------------
<1> См.: Федеральный закон от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. N 35. Ст. 3503.
Согласно ч. 2 ст. 9 Закона Ростовской области от 27 ноября 2003 г. N 43-ЗС "О налоге на имущество организаций" на территории области освобождаются от уплаты налога: 1) находящиеся в процессе ликвидации организации по добыче, обогащению и агломерации угля в отношении имущества указанных организаций либо в отношении имущества обособленных подразделений указанных организаций, имеющих отдельный баланс и находящихся в процессе ликвидации; 2) муниципальные предприятия, осуществляющие эксплуатацию комплекса гидротехнических сооружений, со стоимости гидротехнических сооружений, полученных ими в хозяйственное ведение; 3) органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, бюджетные учреждения, деятельность которых финансируется за счет средств областного и (или) местных бюджетов, территориальные государственные внебюджетные фонды; 4) организации, зарегистрированные (вновь созданные) после вступления в силу Областного закона "О приоритетном развитии шахтерских территорий Ростовской области" и отвечающие требованиям указанного Областного закона, в отношении вновь созданного имущества, непосредственно используемого для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), за исключением имущества, переданного в аренду или иное возмездное пользование; 5) религиозные организации - в отношении имущества, не указанного в п. 2 ч. 1 ст. 9, а именно используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 6) организации - в отношении объектов жилищно-коммунального комплекса или их части (жилой фонд, объекты внешнего благоустройства жилых домов, водо-, газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания объектов жилищно-коммунального комплекса); 7) бюджетные учреждения, осуществляющие деятельность в сфере охотничьего хозяйства, финансируемые из федерального бюджета, в отношении имущества, используемого для разведения диких животных и эксплуатации охотничьих ресурсов.
В ст. 3 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. N 620-КЗ "О налоге на имущество организаций" установлено, что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются: 1) органы государственной власти Краснодарского края, государственные органы Краснодарского края, органы местного самоуправления, а также учреждения, находящиеся в ведении указанных органов в части имущества, не используемого в предпринимательской деятельности; 2) организации, реализующие инвестиционные проекты, одобренные высшим исполнительным органом государственной власти Краснодарского края, в пределах срока окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше трех лет, в части имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта и не входящего в состав налогооблагаемой базы до начала реализации инвестиционного проекта; 3) кредитные организации, предоставляющие кредиты на срок свыше одного года для реализации инвестиционных и лизинговых проектов при условии, что объем кредитов на эти цели составляет не менее 20 процентов от общего объема кредитов, предоставленных кредитной организацией, и процентная ставка по кредитованию не превышает действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения кредитного договора; 4) лизинговые организации, предоставляющие в лизинг машины, оборудование и транспортные средства для реализации инвестиционных проектов, одобренных высшим исполнительным органом государственной власти Краснодарского края, в части имущества, используемого для обеспечения лизинговой деятельности и стоимостью, не превышающей стоимость основных средств, переданных на условиях лизинга для реализации данных инвестиционных проектов.
И наконец, в п. 1 ст. 2 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. N 109-З "О налоге на имущество организаций" закреплено, что освобождаются от налогообложения: 1) бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств областного бюджета или бюджетов муниципальных образований (за исключением имущества, переданного в аренду); 2) органы государственной власти Нижегородской области, органы местного самоуправления муниципальных образований, расположенных на территории Нижегородской области (за исключением имущества, переданного в аренду); 3) профсоюзные организации (за исключением профсоюзных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность); 4) организации городского наземного и подземного электрического транспорта (за исключением имущества, переданного в аренду); 5) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования Нижегородской области и муниципальных дорог; 6) организации, являющиеся пользователями объектов инвестиционной деятельности, - в отношении имущества, создаваемого, приобретаемого или используемого для реализации инвестиционного проекта, по перечню, утверждаемому в составе бизнес-плана. Основания, порядок и условия применения льготы по налогу, предусмотренной настоящим абзацем, определяются в соответствии с Законом Нижегородской области от 22 июня 2000 года N 116-З "О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Нижегородской области"; 7) организации, являющиеся пользователями объектов инновационной деятельности, - в отношении имущества, используемого для реализации инновационного проекта по перечню, утверждаемому в составе бизнес-плана. Основания, порядок и условия применения льготы по налогу, предусмотренной настоящим абзацем, определяются в соответствии с Законом Нижегородской области от 15 сентября 2003 года N 79-З "О государственной поддержке инновационной деятельности в Нижегородской области"; 8) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры областного и местного значения в соответствии с законодательством Нижегородской области; 9) организации почтовой связи - в отношении имущества, используемого в оказании услуг почтовой связи и доставки пенсий, при условии, что выручка от указанного вида деятельности составляет не менее 70 процентов от общей суммы выручки; 10) организации народных художественных промыслов Нижегородской области - в отношении имущества, используемого для осуществления своей уставной деятельности; 11) санаторно-курортные организации, собственниками которых являются профсоюзные организации, - в отношении объектов жилищного фонда.
В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. N 109-З "О налоге на имущество организаций" налоговые льготы, установленные настоящей статьей, предоставляются дополнительно к налоговым льготам, установленным статьей 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Из приведенных примеров видно, что законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации, положения законов о налоге на имущество организаций, которых были приведены, установили налоговые льготы дополнительно к тем, что установлены ст. 381 НК РФ комментируемой главы. Однако не во всех субъектах Российской Федерации законодательные (представительные) органы государственной власти установили дополнительные льготы в текстах законов о налоге на имущество организаций.
Так, например, Законом Алтайского края от 27 ноября 2003 г. N 58-ЗС "О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края" и Законом Магаданской области от 20 ноября 2003 г. N 382-ОЗ "О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций" налоговые льготы не предусмотрены.
Порядок исчисления суммы налога
и сумм авансовых платежей по налогу
В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ комментируемой главы сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сн = НС x НБ, где
Сн - сумма налога на имущество организаций;
НС - налоговая ставка (см. п. 6 настоящего комментария);
НБ - налоговая база, определенная за налоговый период (см. п. 4 настоящего комментария).
Исходя из положений п. 3 ст. 382 НК РФ, можно определить, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:
1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
4) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
5) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;
6) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;
7) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Поскольку налог на имущество организаций является региональным, то он входит в категорию налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и подлежит уплате в соответствующий бюджет субъекта Российской Федерации. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ <1> (с послед. изм. и доп.) под бюджетом субъекта Российской Федерации (региональным бюджетом) понимается форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Российской Федерации.