Материал: НК_2_комм_Ялбулганов_2007

Налоговая ставка

Налоговым ставкам посвящена статья 369 НК РФ, где установлены предельные ставки налога на игорный бизнес (таблица N 1).

В отличие от ранее действовавших норм, в настоящее время на федеральном уровне установлены минимальные и максимальные налоговые ставки, и субъекты РФ не ограничены в большей степени по возможностям установления ставок (до этого был установлен только нижний предел ставок).

Таблица N 1

В данных пределах конкретные налоговые ставки устанавливаются в каждом субъекте РФ отдельно соответствующим законом (см. таблицу 2).

Таблица N 2

Налоговые ставки, установленные в субъектах

Российской Федерации на единицу

объекта налогообложения (руб.),

по состоянию на 15 апреля 2007 года

В тех субъектах, где ставки налога на игорный бизнес не установлены, применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 2 ст. 369 НК РФ:

1) за один игровой стол - 25000 рублей;

2) за один игровой автомат - 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

Порядок исчисления налога на игорный бизнес урегулирован ст. 370 НК РФ.

1. Согласно общему правилу, Сумма налога равна произведению налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставке налога, установленной для каждого объекта налогообложения:

Сумма налога = N x Ст., где

N - общее количество объектов налогообложения одного вида,

Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения.

2. Этой же статьей предусмотрены особенности исчисления налога для игровых столов с двумя и более игровыми полями: если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Сумма налога = N x Ст. x n, где

N - количество игровых столов,

Ст. - налоговая ставка за каждый игровой стол,

n - количество игровых полей на каждом игровом столе.

3. Также предусмотрены случаи, когда применяется 0,5 ставки налога: если в налоговом периоде после 15-го числа (включительно) установлен новый объект налогообложения или до 15-го числа (включительно) выбыл старый. При этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган:

Сумма налога = N x 0,5 Ст., где

N - общее количество объектов налогообложения одного вида,

Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога

В соответствии со ст. 371 НК РФ налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Иначе говоря, налог на игорный бизнес за январь 2006 года должен быть уплачен не позднее 20 февраля 2006 года. Под уплатой здесь подразумевается подача налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкция о порядке ее заполнения утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 2004 года N 97н (зарегистрировано в Минюсте России 30 ноября 2004 г. N 6152).

Даже в том случае, если организация не получила прибыли или потерпела убытки за истекший налоговый период, декларация подается в обязательном порядке и соответственно налог также должен быть уплачен.

Налог на игорный бизнес уплачивается по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения (ст. 371 НК РФ). Также по месту регистрации объектов налогообложения в налоговый орган налогоплательщиком предоставляется налоговая декларация за истекший налоговый период (п. 2 ст. 370 НК РФ).

3. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 30 "НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ"

Общие положения. Согласно статье 12 Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ <1> (с послед. изм. и доп.) (далее - НК РФ) в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

--------------------------------

<1> См.: Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 31. Ст. 3824.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, а также основания и порядок их применения. Статья 14 НК РФ определяет перечень региональных налогов в Российской Федерации. К региональным налогам, в частности, относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций.

Важно отметить, что глава 30 "Налог на имущество организаций", которая вступила в силу с 1 января 2004 года, была введена в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" <1> (с изменениями от 29 июля 2004 г.), который также признал утратившими силу ряд нормативных правовых актов, в том числе Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" <2> (с послед. изм. и доп.), который являлся основополагающим нормативным правовым актом на протяжении более десяти лет в Российской Федерации и определял состав плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, а также льготы по налогу на имущество предприятий.

--------------------------------

<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. N 46. Ст. 4435.

<2> См.: Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. N 12. Ст. 599.

Статья 372 главы 30 НК РФ закрепила общие положения, которые дублируют положения статьи 12 применительно к налогу на имущество организаций.

Итак, налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Для примера приведем названия ряда региональных нормативных правовых актов, устанавливающих на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации налоговые ставки в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Например, это: Закон Республики Адыгея от 22 ноября 2003 г. N 183 "О налоге на имущество организаций", Закон Республики Саха (Якутия) от 10 июля 2003 г. 48-З N 97-III "О налоговой политике Республики Саха (Якутия)", Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации", Закон Алтайского края от 27 ноября 2003 г. N 58-ЗС "О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края", Закон Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае", Областной закон от 14 ноября 2003 г. N 204-25-ОЗ "О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области", Закон Воронежской области от 27 ноября 2003 г. N 62-ОЗ "О налоге на имущество организаций", Закон Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области", Областной закон Ленинградской области от 25 ноября 2003 г. N 98-ОЗ "О налоге на имущество организаций", Закон Магаданской области от 20 ноября 2003 г. N 382-ОЗ "О введении на территории Магаданской области налога на имущество организаций", Закон Новосибирской области от 16 октября 2003 г. N 142-ОЗ "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области", Закон Пензенской области от 27 ноября 2003 г. N 544-ЗПО "Об установлении и введении в действие на территории Пензенской области налога на имущество организаций", Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций", Закон г. Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 г. N 684-96 "О налоге на имущество организаций" и т.д.

Помимо сказанного выше, в общих положениях данного комментария важно отразить правовую норму п. 1 ст. 17 НК РФ, согласно которой: "Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога".

Также, в соответствии с п. 2 ст. 17 НК РФ, в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Таким образом, заканчивая общие положения комментария к главе 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, акцентом внимания на положениях статьи 17 НК РФ мы определили структуру дальнейшего комментария, которой будет являться характеристика налогоплательщиков и элементов налога.

Налогоплательщики

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Как следует из данной правовой нормы, плательщиками налога являются: 1) российские организации и 2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Понятия "российские организации" и "иностранные организации" установлены законодателем в абз. 1 п. 2 ст. 11 НК РФ, в котором сказано, что:

1) российские организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Необходимо раскрыть понятия "российские организации" и "иностранные организации" для того, чтобы более четко уяснить, кто является налогоплательщиками налога на имущество организаций.

Понятие юридического лица установлено в ст. 48 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ <1> (с послед. изм. и доп.) (далее - ГК РФ). В частности, пунктом 1 данной статьи определено: "Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде". Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.