- налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. кВт. ч. электроэнергии;
- налоговые ставки варьируются по бассейнам рек, озер и морей.
При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях
- налоговая ставка определяется в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава;
- налоговые ставки варьируются по бассейнам рек, озер и морей.
Порядок исчисления водного налога установлен ст. 333.13 НК РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Общая сумма налога будет определяться путем сложения исчисленных таким образом сумм налога в отношении всех видов водопользования.
Порядок и сроки уплаты водного налога определены в ст. 313.14 НК РФ. Общая сумма налога уплачивается налогоплательщиком по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со ст. 333.15 НК РФ налогоплательщик должен представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Порядок представления налоговой декларации по водному налогу разъяснен, в частности, в письме Федеральной налоговой службы от 5 июля 2005 года N 21-3-05/42@ "О порядке представления налоговой декларации по водному налогу". Форма и порядок заполнения налоговой декларации по водному налогу установлены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 2005 года N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения". Отметим также, что для налогоплательщиков - иностранных лиц в НК РФ установлена обязанность представлять также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.
Особенности постановки на учет налогоплательщика водного налога освещены в письме Федеральной налоговой службы от 2 июня 2005 года N 09-2-04/2348 "По вопросу постановки на учет (учета) в налоговых органах налогоплательщиков водного налога". Поскольку постановка на учет осуществляется в связи с получением лицензий на водопользование, выдача которых прекращена, представляется, что подробное изучение данного вопроса в настоящее время неактуально.
8. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 25.3 "ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА"
Место государственной пошлины
в системе налогов и сборов России
До введения в действие части первой Налогового кодекса РФ понятие системы налогов и сборов устанавливалось Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <1> и сводилось к совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке (ст. 2 названного Закона). При этом все указанные платежи именовались налогами. Следуя этому принципу, государственная пошлина определялась как обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами (ст. 1 указанного Закона) <2>. В законодательстве отсутствовали критерии, посредством которых возможно было провести разграничение понятий налога, сбора и пошлины.
--------------------------------
<1> Закон РФ N 2118-1 от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992. N 11. Ст. 527.
<2> Закон РФ N 2005-1 от 9 декабря 1991 года "О государственной пошлине" // Ведомости СНД и ВС РФ. 12.03.1992. N 11. Ст. 521.
На современном этапе развития финансового права и как отрасли права, и как отрасли науки самостоятельное значение приобрело понятие "сбор". Во многом этому способствовало включение данного понятия в Конституцию РФ <1>. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). В контексте приведенной нормы понятие "сбор" включает в себя не только собственно сборы, но и пошлины, взносы и иные виды обязательных платежей.
--------------------------------
<1> Конституция РФ // Российская газета. N 237. 25.12.1993.
Так, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ).
В ходе проведения налоговой реформы были пересмотрены нормативно-правовые акты, регулирующие порядок уплаты государственной пошлины. Начало нового этапа правового регулирования государственной пошлины ознаменовалось включением в Налоговый кодекс РФ соответствующей главы.
Место государственной пошлины в системе налогов и сборов России ныне определяют следующие нормы Налогового кодекса РФ. Во-первых, это ст. 13 Налогового кодекса РФ, которая относит государственную пошлину к федеральным налогам и сборам, то есть к налогам и сборам, устанавливаемым Налоговым кодексом РФ и обязательным к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, это п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса РФ, который прямо относит государственную пошлину к числу сборов.
Понятие и признаки государственной пошлины
Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 Налогового кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (п. 1 ст. 333.16 Налогового кодекса РФ).
Поскольку государственная пошлина определена Налоговым кодексом РФ как сбор, отличительные признаки сбора характерны и для государственной пошлины. Приведенные выше дефиниции сбора и государственной пошлины отражают, прежде всего, те свойства, которые присущи как налогам, так и сборам и пошлинам - это обязательность их уплаты. Этот их признак следует из конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). Плательщик налога или сбора (пошлины) не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него государством обязанности.
Несмотря на то что обязательность уплаты государственной пошлины, равно как и сбора, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ, Конституционный Суд РФ установил, что уплата пошлины связана со свободой выбора плательщика, то есть находится в зависимости от его волеизъявления <1>. Вывод о наличии свободы выбора у плательщика пошлины суд делает исходя из того, что обращение к уполномоченному государственному органу (должностному лицу) есть право, а не обязанность лица. И только в случае обращения за совершением юридически значимого действия возникает обязанность уплаты пошлины.
--------------------------------
<1> Определение Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 N 283-О "По запросу Правительства РФ о проверке конституционности Постановления Правительства РФ от 14 января 2002 года N 8 "О внесении изменений и дополнений в положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров" // Собрание законодательства РФ. 30.12.2002. N 52 (ч. II). Ст. 5289.
Правовая позиция Конституционного Суда РФ не нашла поддержки среди правоведов. Конституционным Судом РФ не учтено, что обязательность уплаты сбора установлена непосредственно Налоговым кодексом РФ. Кроме того, обязанность по уплате пошлины не всегда возникает вследствие обращения за совершением юридически значимого действия. Например, плательщиками государственной пошлины признаются лица, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец в установленном порядке освобожден от уплаты государственной пошлины (подпункт 2 п. 2 ст. 333.17 Налогового кодекса РФ). Как известно, ответчики сами в суд не обращаются, их к участию в деле привлекает либо истец, либо суд.
В пользу обязательности уплаты пошлин (сборов) говорит то, что у лица отсутствует право выбора уполномоченного органа, осуществляющего тот или иной вид юридически значимого действия. "Сбор уплачивается тому органу, который, используя публичную власть исключительного субъекта - государства, оказывает юридически значимые услуги плательщику сбора, и при этом никто другой таких услуг оказать не может" <1>. Никакое иное лицо не может оформить права наследника на причитающуюся ему долю наследственной массы, кроме нотариуса; только федеральные органы пробирного надзора и его территориальные подразделения могут осуществлять клеймение ювелирных изделий.
--------------------------------
КонсультантПлюс: примечание.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая) (постатейный) (под ред. Ф.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова) включен в информационный банк.
<1> Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / А.Н. Козырин и др.; под ред. А.Н. Козырина. М.: ТК Велби; Изд-во "Проспект", 2005. С. 51.
Заинтересованное лицо пользуется свободой выбора только при обращении за совершением нотариальных действий (нотариальные действия могут совершать как нотариусы государственных нотариальных контор, так и частные нотариусы). Однако совершение нотариальных действий частными нотариусами обусловлено уплатой нотариального тарифа, размер которого соответствует размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах (абз. 2 ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате) <1>. Возможность выбора должностного лица уполномоченного совершать нотариальные действия не позволяет заинтересованному лицу освободиться от обязанности уплаты денежных средств за совершение известных действий.
--------------------------------
<1> Ведомости СНД и ВС РФ. 11.03.1993. N 10. Ст. 357.
И наконец, отказ от обращения в государственные органы за совершением каких-либо действий есть по своей сути отказ от реализации лицом своих прав, гарантированных законом. Более того, применительно к государственной пошлине обращение за совершением юридически значимых действий зачастую является обязанностью лица, а не его правом. Так, например, при совершении сделки продажи недвижимого имущества стороны обязаны обратиться за государственной регистрацией перехода права собственности на него (ч. 1 ст. 551 Гражданского кодекса РФ). При несоблюдении данного положения для приобретателя недвижимого имущества наступят неблагоприятные последствия: не возникнет право собственности на него (п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
Приведенные доводы, безусловно, свидетельствуют об обязательности уплаты сборов, в частности государственной пошлины.
По общему правилу государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. В этом проявляется добровольный характер уплаты государственной пошлины. Принудительность ее уплаты проявляется в тех последствиях, которые влечет неуплата или неполная уплата государственной пошлины. Уплата сбора (пошлины) является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий или предоставления прав. Последствием неуплаты или неполной уплаты сбора (пошлины) является отказ в совершении действия в отношении лица.
Когда юридически значимые действия в отношении заинтересованного лица совершены, а сбор (пошлина) еще не уплачен (например, при предоставлении отсрочки, рассрочки уплаты государственной пошлины), применяется механизм принуждения к уплате сбора, предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Данный механизм состоит в направлении плательщику требования об уплате сбора, а в случае его неисполнения в принудительном взыскании сбора за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика-организации в банках, взыскании сбора за счет иного имущества плательщика (ст. ст. 46 - 48, 69 Налогового кодекса РФ).
Принудительный характер государственной пошлины проявляется теперь и в возможности применения мер налоговой ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты сумм государственной пошлины (ст. 122 Налогового кодекса РФ). До внесения Федеральным законом N 137-ФЗ от 27 июля 2006 года изменений в Налоговый кодекс РФ, вступивших в силу с 1 января 2007 года, меры ответственности за неуплату или неполную уплату государственной пошлины, как и иных сборов, предусмотрены не были.
В отличие от налогов сборы взимаются за оказание частному субъекту специальных услуг, состоящих в совершении государством действий, направленных на предоставление плательщику дополнительной защиты его прав (личных и имущественных) и законных интересов. В то же время безусловного противопоставления действия, совершаемого государством, уплате государственной пошлине быть не может. В легальном понятии сбора законодатель указал, что его уплата является лишь "одним из условий совершения" в отношении плательщика действий. Кроме того, уплачивая сбор (пошлину) и обращаясь к уполномоченному органу или лицу, плательщик ожидает определенного результата, которого может и не получить. Так, при осуществлении всех видов государственной регистрации законами предусмотрены случаи, когда уполномоченные органы отказывают в регистрации даже при уплате государственной пошлины. Более того, отказ в государственной регистрации при наличии оснований, предусмотренных законом, является не правом, а обязанностью уполномоченного органа.
Изменения, которые претерпело понятие сбора со времени принятия Налогового кодекса РФ, также не позволяют говорить о возмездности сборов в полном смысле этого слова. Первая редакция Налогового кодекса РФ говорила о совершении юридически значимых действий "в интересах плательщика", нынешняя предусматривает совершение тех же действий "в отношении плательщика". Разница существенная. Совершение действия в отношении плательщика не означает, что совершенное действие будет соответствовать интересам плательщика, оно может идти и вразрез с ним.
Обусловленность взимания государственной пошлины совершением уполномоченным государственным органом (должностным лицом) юридически значимого действия в отношении плательщика указывает на второстепенный характер фискальной функции государственной пошлины. Основная же цель установления государственной пошлины состоит в возведении своеобразного фискального барьера, повышающего сознательность плательщиков при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий, предотвращающего злоупотребления плательщиками своими правами.
Соотнести размер государственной пошлины с ценностью услуги, оказываемой плательщику или со степенью пользования государственными учреждениями, или с издержками государства, понесенными при оказании услуг, никогда не удавалось, поскольку все вышеперечисленные категории не подлежат объективной оценке. Общим правилом для определения законодателем размеров государственной пошлины постепенно стал принцип доступности государственных учреждений, то есть государственная пошлина не должна быть очень высока, чтоб не стать препятствием для обращения к государственному учреждению. Этот принцип получил развитие в Определении Конституционного Суда от 13 июня 2006 г. N 272-О по жалобам граждан Евдокимова Дениса Викторовича, Мирошникова Максима Эдуардовича и Резанова Артема Сергеевича на нарушение их конституционных прав положениями ст. 333.36 Налогового кодекса РФ и ст. 89 Гражданского процессуального кодекса РФ. Рассматривая указанные нормы законодательства, Конституционный Суд указал, что суды вправе принимать по ходатайству физических лиц решения об освобождении от уплаты государственной пошлины, если иное уменьшение размера государственной пошлины (предоставление отсрочки (рассрочки) ее уплаты) не обеспечивает беспрепятственный доступ к правосудию.