Курсовая работа (т): Директ Костинг в организации (на примере пекарни)

По данным таблицы 4 становится очевидно, что за 2017 г. полная себестоимость выпускаемой продукции ООО «Пекарь»  увеличилась  на 3,7 %, что меньше, чем в предыдущем периоде:   в 2016 г. себестоимость возросла в сравнении  2015г. на 3,8 %. При этом произошло увеличение материальных затрат на 6,4 % в 2017 г.  Темп роста материальных затрат  в2017 году выше темпов роста данных затрат в 2016 году, что обусловлено ростом закупочных цен на основное хлебопекарное сырье.

  Необходимо отметить в 2017 году увеличение затрат на оплату труда на 4,2 %, что меньше, чем в предыдущем периоде: в 2016 г. затраты на оплату труда увеличились на 8 %.  Данная тенденция объясняется снижением премий и надбавок, что характерно для кризисного состояния экономики в исследуемом периоде.

Таким образом, мы рассмотрели состав и структуру затрат хлебопекарного предприятия ООО «Пекарь».  Основной удельный вес в затратах занимают материальные затраты, что является характерным для хлебобулочного производства.

Для углубленного анализа затрат оплату труда можно использовать модель расчета расходов на оплату труда путем умножения средней заработной платыначисленность персонала.

Расчет влияния таких факторов, как численность работников (Ч) и размер средней заработной платы (ЗП), выполняется по формуле [8]:

ФОТ = Ч × ЗП                                                              (1)

где ЗП — расходы на оплату труда;

Ч — среднесписочная числен­ность работников;

ЗП - средняя заработная плата одного работника, определенная исходя из указанной суммы средств на оплату труда.

Влияние изменения чис­ленности работников:

ФОТ_ч = (Ч₁ - Ч₀) × ЗП₀    (2)

Влияние изменения средней заработной платы:

ФОТ_зп=  Ч₁ × (ЗП₁ - ЗП₀)                                  (3)

Исходные данные для анализа расходов на оплату труда представим в таблице 5.

Таблица 5 – Исходные данные для анализа фонда оплаты труда

Определим влияние факторов на расходы на оплату труда в исследуемом периоде.

В 2016 г.

Влияние изменения чис­ленности работников:

ФОТ_ч = (50- 49) × 365,8 = 365,8 тыс. р.

Влияние изменения средней заработной платы:

ФОТ_зп =   50 × (385,5  – 365,8) = 935 тыс. р.

Итоговое изменение расходов на оплату труда в 2016 г. составило:

935  +365,8 = 1301 тыс. р.

Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в  2016 г. произошло за счет роста средней заработной платы одного работника.

В 2017г.

Влияние изменения чис­ленности работников:

ФОТ_ч = (51- 20) × 384,5 = 384,5  тыс. р.

Влияние изменения средней заработной платы:

ФОТ_зп =   51 × (397,3 – 384,5) = 653 тыс. р.

Итоговое изменение фона оплаты труда в 2017 г. составило:

384,5 +  653   = 1038 тыс. руб.

Таким образом, увеличение расходов на оплату труда на 1039  тыс. р.  в  2017 г. произошло за счет роста средней заработной платы одного работника на 3,3 %.

Необходимо отметить недостаток в организации системы мотивации: при росте среднегодовой заработной платы на 3,3% производительность труда одного работника увеличилась всего на 1,8%.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что формирование полной себестоимости не дает возможности выявить изделия с наибольшей рентабельностью, акцентировать внимание на изменении суммы покрытия (маржинального дохода по различным изделиям в отдельности или по организации в целом); не позволяет объективно выявить взаимосвязь между объемом производства, величиной затрат и прибылью; а также делает трудоемким определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором организация не получит убытка. Все это приводит к необходимости внедрения в ООО «Пекарь» системы «директ-костинг».

3 ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТЬ И ВАРИАНТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»  В ООО «ПЕКАРЬ»

3.1 Адаптация элементов системы «Директ-костинг» к практике  учета

При описании системы «Директ-Костинг» в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости". Наиболее приемлемым названием для этой системы у нас в нашей стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Все это связано с тем, что основным показателем при системе директ-костинг служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика организации. В этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем директ-костинг.

Теперь рассмотрим возможность и целесообразность применения системы директ-костинг в управлении отечественными организациями.

Традиционным для отечественного учета является калькуляционный вариант, при котором учет направлен на получение данных о полной себестоимости продукции. При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы организации независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если организация расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же организация сокращает объем выпуска — себестоимость растет.

В этих условиях становится необходимым и целесообразным применение системы директ-костинг в отечественных организациях. Тем более что новый план счетов (2001 г.) для этого предоставляет все возможности.

Организация учетной практики в отечественных организациях по системе директ-костинг — не дань моде, а требование сегодняшнего дня. Ее применение способствовало бы повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности организаций, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции.

Систему учета “Директ-костинг” организация имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 “Основное производство”. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 “Основное производство” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы переносятся на счет 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака — со счета 28 “Брак в производстве”.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте (полная себестоимость)  в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производ­ства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” (ранее счет 37). Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” не является обязательным. Он используется “по желанию” или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-костс, нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 43 “Готовая продукция”. Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”.

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В результате на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” на счет 90 “Продажи”: экономия сторнируется по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”, а перерасход списывается с кредита счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в дебет счета 90 “Продажи” дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 “Общепроизводственные расходы”. К общепроизводственным относятся следующие виды расходов: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств; арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие) другие аналогичные по назначению расходы.

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”.

Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

Таким образом, бухгалтерский учет в организации может быть организован с разделением затрат на переменные и постоянные. Переменные затраты, используя какую – либо базу распределения (например, оплата труда рабочих), будут отнесены на соответствующие виды изделия. Постоянная часть общепроизводственных затрат вместе с общехозяйственными расходами не включается в себестоимость, а списывается на счет 90 "Продаж", уменьшая выручку от реализации продукции.

Применение в организациях системы директ-костинг позволило бы более эффективно решать различные вопросы управленческого характера и упростить исчисление себестоимости продукции. Данная система учета затрат дает возможность определять порог рентабельности, запас прочности организации и нижней границы цены продукции или заказа, а также возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции, определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции. Следовательно, применение системы директ-костинг позволит улучшить организацию учета затрат и калькулирование себестоимости производимой продукции.