Курсовая работа (т): Директ Костинг в организации (на примере пекарни)

На величину затрат влияют различные факторы, степень дегрессии в соотношении между расходами и объемом производства на практике определить бывает трудно. Существует мнение, что для упрощения сильно дегрессирующие расходы следует считать постоянными, а слабо дегрессирующие – пропорциональными. Однако такое допущение условно и может привести к большим неточностям в расчетах. Более правильным представляется предложение использовать при планировании и анализе динамики расходов так называемые вариаторы, или относительные показатели, характеризующие степень зависимости издержек от объема производства или использования производственных мощностей. Они устанавливаются для каждой статьи затрат, не находящейся в пропорциональной зависимости от количества продукции [15, С. 187].

На рисунке 3 показан основной принцип учета затрат и калькулированиясебестоимости по системе  «Директ-костинг» – разделение затрат а постоянные и переменные.

Рисунок  3 –  Схема учета  Учет затрат и калькулирования себестоимости по системе «Директ-костинг»

В чем же причина обособления некоторой части издержек, которые хоть и косвенно, но все же связаны с производством продукции, но при этом они не включаются в расчет себестоимости единицы продукции? В чем основные преимущества такого подхода, когда калькулирование не дает полного представления о полной величине затрат на производство и затрудняет процесс ценообразования.

Логика исчисления неполной себестоимости заключается в том, что управленческий учет в качестве основной цели преимущественно придерживается выработки релевантной информации, а не соблюдение нормативно-правовых актов и традиционных подходов к исчислению себестоимости единицы продукции. В этой связи применяемая система калькулирования должна формировать наиболее существенную информацию для менеджеров, с целью принятия того или иного решения [18, С. 325].

Именно поэтому, затраты связанные с производственным процессом (прямые переменные) имеют существенно большую ценность для менеджеров, нежели постоянные затраты, величина которых не сказывается на принятии решений при выборе из нескольких альтернатив. Таким образом, основной идеей разграничения постоянных и переменных затрат является то, что с точки зрения менеджмента постоянные затраты в большей части являются нерегулируемыми и периодическими [15, С. 191].

За счет влияния на них снизить себестоимость практически невозможно, и таким образом, согласно системе маржинального учета, они не должны включаться в расчет фактической себестоимости продукции, которая калькулируется только в части производственных затрат посредством влияния на которые можно добиться ее снижения. Постоянные общепринятые расходы, как и общехозяйственные, исключаются из издержек производства.  Таким образом, в системе «директ-костинг» необходимость проведения сложных расчетов по распределению постоянных затрат между видами выпускаемой продукции отсутствует, что является ее существенным преимуществом, ведь весьма затруднительным является обоснование уровня затрат по оплате труда напримербухгалтера, понесенных на производство единицы изделия «А» или величины арендной платы на единицу продукции. Такая оценка всегда будет приблизительной и следовательно применяя подход полного включения затрат в себестоимость мы все равно не добьемся стопроцентной точности калькулирования единицы изделия, когда производится более одного вида продукции [11, С. 64].

При этом в системе «директ-костинг» ключевым показателем становится не операционная прибыль хозяйствующего субъекта, а маржинальный доход – разница между выручкой и переменными затратим.

 Принципиальные отличия системы «директ-костинг» от традиционной системы учета затрат представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Сравнительная характеристика традиционной системы учета затрат и системы «директ-костинг»

Таким образом, главные отличия двух систем вытекают из дифференциации затрат на постоянные и переменные, причем первые рассматриваются как не релевантные для принятия управленческого решения при выборе из нескольких альтернатив, вследствие этого важнейшим индикатором эффективности деятельности становится не операционная прибыль, а маржинальный доход.

Маржинальный доход – это разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумма постоянных расходов и чистого дохода. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной или чистой прибыли [11, С. 67].

Именно динамика данного показателя является критерием результативности деятельности структурного подразделения или хозяйствующего субъекта в целом. При этом структурирование отчета для анализа прибыли может быть продолжено, например, если переменные расходы дополнительно дифференцировать на производственные и не производственные, то отчет станет трехступенчатым, при этом сначала определяется производственный маржинальный доход, затем маржа в целом, затем чистый доход .

Кроме того система «директ-костинг» позволяет реализовывать методику экономико-математического и графического представления и анализа отчета для прогноза чистых доходов, что является одним из ее важнейших преимуществ.

Таким образом, в соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки организации, а только их часть, то есть изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.

Практическое значение этой системы заключается в следующем:

1)   Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – более контролируемыми.

2)   Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов.

3)   Контроль над  постоянными затратами и другое.

 Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности организации, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

1.2 Организация учета затрат в системе «Директ-костинг» по видам затрат, местам их возникновения, видам продукции

Система учета “Директ-костинг” требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования организации.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно [2, С. 71].

На наш взгляд, в системе учета “Директ-костинг” поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции [8, С. 144 ].

Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.

Можно выделить следующий перечень экономически однородных элементов затрат [9, С. 442]:

1 материальные затраты;

2 затраты на оплату труда;

3 отчисления на социальные нужды;

4 амортизация;

5 прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

К сожалению, классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом [13, С. 555].

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как организации в целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных организаций при применении системы учета “Директ-костинг” может выглядеть следующим образом [4, С. 487]:

1)   “Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия”;

2)   “Полуфабрикаты собственного производства”;

3)   “Возвратные отходы (вычитаются)”;

4)   “Вспомогательные материалы”;

5)   “Топливо и энергия на технологические цели”;

6)   “Расходы на оплату труда производственных рабочих”;

7)   “Отчисления на социальные нужды”;

8)   “Расходы на подготовку и освоение производства”;

9)   ”Потери от брака”;

10)   “Общепроизводственные расходы”;

11)   “Прочие производственные расходы”;

12)   “Итого производственная себестоимость”.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т.е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера [7].

Предыдущая классификация затрат наилучшим образом проявляет себя в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности организации. По данному признаку затраты необходимо подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие [22, С. 311].

Такая группировка затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности организации.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета “Директ-костинг” подразделяются на прямые и косвенные [12].

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на конкретные объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 “Основное производство”, и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия [18, С. 328].

Косвенныеже расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т.п.).

Деление затрат на прямые затраты и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции [16].

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначениюзатраты организации необходимо подразделять на основные и накладные. Данное деление затрат необходимо для планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

Косновным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.  [17, С. 261]