Курсовая работа (т): Директ Костинг в организации (на примере пекарни)

3.2 Особенности применения системы «Директ-костинг» в ООО «Пекарь»

Для учета затрат на производство в ООО «Пекарь» используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Нами рекомендуется  принять на предприятии систему учета затрат и исчисления себестоимости продукции «директ-костинг» (DirectCostingSystem – система учета прямых затрат), которая базируется на разделении общих издержек организации на постоянные, т.е. независящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж.

Логика исчисления неполной себестоимости заключается в том, что управленческий учет в качестве основной цели преимущественно придерживается выработки релевантной информации, а не соблюдение нормативно-правовых актов и традиционных подходов к исчислению себестоимости единицы продукции. В этой связи применяемая система калькулирования должна формировать наиболее существенную информацию для менеджеров, с целью принятия того или иного решения.

На рисунке 3 показан основной принцип учета затрат и калькулированиясебестоимости по системе  «Директ-костинг» – разделение затрат а постоянные и переменные.

Рисунок 3 – Процесс учета затрат и калькулирования себестоимости                                               в ООО «Пекарь»

Именно поэтому, затраты связанные с производственным процессом (прямые переменные) имеют существенно большую ценность для менеджеров, нежели постоянные затраты, величина которых не сказывается на принятии решений при выборе из нескольких альтернатив. Таким образом, основной идеей разграничения постоянных и переменных затрат является то, что с точки зрения менеджмента постоянные затраты в большей части являются нерегулируемыми и периодическими. Этот факт должен быть  основополагающим при выборе системы учета затрат на нашем предприятии. Применение системы учета «директ-костинг» в ООО «Пекарь» необходимо зафиксировать в учетной политике.

Условно-переменные издержки непосредственно связаны с производственным процессом и напрямую зависят от объемов производимой продукции. В общем виде в них включены прямые материальные расходы (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели, работы и услуги сторонних предприятий и т.д.), прямые трудовые расходы (оплата труда, отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные затраты.

Схема формирования финансовых результатов показано на рисунке 4.

На нашем предприятии к счету 25 необходимо открыть два субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяется по носителям затрат и списывается на счет 20 «Основное производство».

Остатки по счету  списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Рисунок 4 – Формирование финансовых результатов

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не связаны напрямую с объемами производства. Они состоят из расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции.

Прямые условно-переменные расходы в бухгалтерском учете собираются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы сначала отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно списываются на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Порядок учетных записей на счетах при учете затрат, который будет принят на нашем предприятии, показан на рисунке 5. 

Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

При этом остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются по неполной (переменной) себестоимости.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: транспортное обслуживание; ремонт основных средств.  

Счет 25.1 «Общепроизводственные переменные расходы». К переменным относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства.

Рисунок 5 – Рекомендуемый порядок учетных записей на счета, принятый в ООО «Пекарь»

Счет 25.2 «Общепроизводственные постоянные расходы». К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (заработной платы основных работников), объема деятельности, прямых расходов и т.п.)

Таким образом, общепроизводственные и общехозяйственные расходы делаться на условно-постоянные (субсчет 2 к счетам 25,26 ) и условно-переменные (субсчет 1 к счетам 25,26).

Условно -постоянные списываются на финансовый результат:

 Дебет 90 Кредит 25.2  или 26.2),

Условно- переменные закрываются проводкой:

 Дебет 20 кредит 26.1 или 25.1.

Как видно из схемы 6,  если из выручки вычесть переменные расходы, то получим маржинальный доход.

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, которая рассчитана по переменным затратам. В состав маржинального дохода включается прибыль и постоянные издержки компании. Вычитая из маржинального дохода постоянные расходы мы формируем показатель операционной прибыли.

В таблице 6 выполнен расчет маржинального дохода на основе учета в системе директ-костинг по некоторым видам выпускаемой ООО «Пекарь» продукции.

Постоянные затраты включают в себя 184037  р., которые нельзя напрямую связать ни с одним из продуктов, и которые распределены между каждым продуктом на основании объемов продаж.

Таким образом, наибольший маржинальный доход приходится на Пирог с вишней, наименьший – на Пирог яблочный. На основании приведенных данных руководство может принять решение об отказе от производства данного продукта.

Таблица 6 – Расчет маржинального дохода по основным видам продукции ООО «Пекарь»

Пирог с бананом имеет отрицательный маржинальный доход (убыток), то есть  является убыточным продуктом, поэтому его производство организации не  выгодно.

Наиболее рентабельным является Пирог с вишней, поэтому организации следует сконцентрировать усилия на производстве данного продукта.

В таблице 18 выполнен расчет маржинального дохода и прибыли с учетом снятия с производства Пирога с бананом.

Если убрать убыточный продукт, то постоянные издержки будут распределены между оставшимися тремя видами продукции. В таком случае, по всем видам получается убыток, поэтому снимать с производства убыточный пирог с бананом экономически не выгодно.

Если же организация примет решение снять с производства пирог с бананом, как убыточный (таблица 6), то необходимым условием получения операционной прибыли является увеличение объема производства каждого продукта.

В таблице 7 представлен расчет операционной прибыли организации при увеличение объема выпуска продукции в случае вывода убыточного продукта.

Таблица 7 – Расчет маржинального дохода по основным видам продукции ООО «Пекарь» без убыточного продукта

Из данных таблицы 8 можно сделать вывод, что максимальную величину операционного дохода имеет продукт «Пирог яблочный». Отметим, что производство данного продукта повысится минимально – на 28%. Очевидно, что несмотря на то, что максимальное увеличение объема производства имеет продукт «Пирог с клубникой» - на 42 %, однако операционная прибыль по данному продукту – минимальная.

Таблица 8 – Расчет операционной прибыли организации при увеличении объема выпуска продукции в случае вывода убыточного продукта

Данный  факт объясняется перераспределением постоянных расходов  пропорционально объему выпуска.

Таким образом, внедрив систему Директ-костинг организация сможет управлять объемом выпуска, принимать управленческие решения относительно объема производства каждого вида продукта с целью достижения оптимальных финансовых результатов.