В Словаре терминов антикризисного управления слово «регулировать» означает воздействие на объект, управление, посредством которого дости-
гается состояние устойчивости этого объекта в случае возникновения от-
клонения от заданных параметров [66].
Р.И. Шумяцкий дефиницию термину «урегулирование налоговой за-
долженности» определяет следующим образом: «действия государства,
направленные на побуждение налогоплательщика внести в государствен-
ный бюджет денежные средства, подлежащие уплате, но не уплаченные в установленный срок [75].
Учитывая, что определение совокупной налоговой задолженности нами уже было дано ранее, считаем, что нет необходимости раскрывать его сно-
ва, давая дефиницию уже другому термину («урегулирование совокупной налоговой задолженности»), поэтому определяющей в нашем понимании в дефиниции должна стать цель (или результат) урегулирования, то, на что направлен этот процесс, то, на что направлены действия налоговых и дру-
гих государственных органов в рамках этого процесса.
По нашему мнению, «урегулирование совокупной налоговой задолжен-
ности» – это действия налоговых органов, других государственных органов и хозяйствующих субъектов, в результате которых происходит уменьшение суммы налоговой задолженности как путём реальных поступлений налого-
вых неплатежей в бюджеты всех уровней бюджетной системы, так и путём списания налоговой задолженности, безнадёжной к взысканию.
Урегулирование совокупной налоговой задолженности представляет собой одно из направлений работы налоговых органов в рамках системы налогового администрирования (наряду с такими направлениями, как налоговый контроль, налоговое прогнозирование и т.д.). Согласно систем-
ному подходу, любая система является подсистемой системы более слож-
ного (высокого) уровня. Например, система налогового администрирова-
ния является подсистемой системы более высокого уровня – налоговой си-
31
стемы государства. В свою очередь система налогового контроля, система урегулирования налоговой задолженности будут являться подсистемами в рамках системы налогового администрирования.
Рассматриваемые нами системы являются системами управленческого типа, в которых субъект управления (управляющая подсистема) оказывает управленческое воздействие на объект управления (управляемую подси-
стему). Взаимодействие субъекта и объекта управления осуществляется по поводу определённых вопросов (предмета отношений) при помощи опре-
делённых методов и инструментов, совокупность которых представляет собой механизм функционирования управленческой системы.
Система урегулирования налоговой задолженности имеет аналогичную структуру. Субъектом системы урегулирования налоговой задолженности по преимуществу выступают органы государственной власти, уполномо-
ченные в области налогового администрирования. Объектом системы уре-
гулирования налоговой задолженности выступают обязанные лица – нало-
гоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Отношения меж-
ду субъектом и объектом складываются по поводу налоговой задолженно-
сти – предмета системы урегулирования налоговой задолженности. Про-
цесс урегулирования налоговой задолженности (вся совокупность управ-
ленческих воздействий) осуществляется при помощи определённых мето-
дов и инструментов на основании определённых принципов. Любая систе-
ма строится на определённых принципах. Принцип – это основа, первона-
чало, исходное положение, руководящая идея какого-либо явления, тео-
рии, деятельности. Системе урегулирования налоговой задолженности также характерны определённые принципы. Большинство принципов сформулировано авторами исследования на основе анализа организацион-
ных принципов построения налоговой системы РФ, системы принципов налогового администрирования и налогового контроля [57, с. 71 – 78]. В
дополнение к уже известным принципам авторами были самостоятельно
32
разработаны и предложены ещё два принципа: принцип результативности
(действенности) и принцип экономичности. Рассмотрим принципы урегу-
лирования налоговой задолженности более подробно.
2.Принцип гласности (прозрачности) предполагает наличие открытой и доступной для всех налогоплательщиков информации по действующему налоговому законодательству, а также прозрачности действий государственных органов власти, пошагово применяемых методов урегулирования налоговой задолженности.
3.Принцип защиты прав налогоплательщиков предполагает, что налогоплательщики, налоговые агенты могут обжаловать действия и акты налоговых органов в случае несогласия с ними в вышестоящий налоговый орган либо через суд на любой стадии урегулирования налоговой задолженности.
4.Принцип независимости. Налоговый орган должен быть независим от налогоплательщиков, в отношении которых применяются методы урегулирования налоговой задолженности, чтобы на деятельность налоговых органов не могло быть оказано никакого постороннего влияния, давления.
5.Принцип стабильности означает, что для системы урегулирования налоговой задолженности должны быть характерны стабильность,
постоянство в течение длительного времени (частые изменения в налоговом законодательстве о порядке, сроках, применяемых методах урегулирования налоговой задолженности будут ослаблять эффективность всей системы урегулирования налоговой задолженности).
6.Принцип взаимодействия и обмена информацией налоговых органов
сдругими государственными органами предполагает, что налоговые органы для целей урегулирования налоговой задолженности имеют право
33
обращаться за соответствующей информацией к другим государственным органам либо к хозяйствующим субъектам (например, банкам), более того,
многие методы урегулирования налоговой задолженности принудительного характера предусматривают обязательное и тесное взаимодействие налоговых органов со службой судебных приставов,
арбитражными судами и судами общей юрисдикции,
правоохранительными органами, прокуратурой.
8.Принцип эластичности (гибкости). Система урегулирования налоговой задолженности восприимчива к социально-экономическим изменениям в регионе и стране, наряду с этим она оказывает на них положительное воздействие. Гибкость применяемых в отношении налогоплательщиков методов по урегулированию задолженности
(применение зачётов, отсрочек, рассрочек, реструктуризации, залога или
поручительства) – связующее звено между государством и
налогоплательщиком в налоговых отношениях.
9.Принцип результативности (действенности) системы урегулирования налоговой задолженности. В результате применения методов и инструментов урегулирования налоговой задолженности сумма задолженности должна уменьшаться главным образом за счёт реальных поступлений денежных средств в оплату суммы долга в бюджеты всех уровней бюджетной системы, а
не простым списанием суммы долга.
10.Принцип экономичности системы урегулирования налоговой задолженности. Важно сопоставлять эффекты (результаты) от применения тех или иных методов урегулирования налоговой задолженности и затраты государства на их реализацию. Необходимо обеспечивать экономичность использования и распределения ресурсов государства с целью достижения
34
максимальной результативности при минимальных затратах ресурсов на реализацию методов урегулирования налоговой задолженности.
Последние два принципа системы урегулирования налоговой задолженности определяют общую эффективность и действенность механизма урегулирования налоговой задолженности в государстве, а также частные эффективности и действенность тех конкретных форм и методов урегулирования налоговой задолженности, которые структурно включены в механизм урегулирования налоговой задолженности.
Особенностью принципов урегулирования налоговой задолженности является их целостность, системность. Каждый принцип является звеном в системе урегулирования налоговой задолженности, по характерному признаку отдельно взятый принцип самостоятельный, но не обособленный.
Изменение какого-либо принципа влияют на всю системность принципов.
Специфика принципов урегулирования налоговой задолженности сформу-
лирована в результате признания неравенства прав субъектов налоговых от-
ношений (государства и налогоплательщиков), поскольку государство уста-
навливает правила урегулирования налоговой задолженности в односторонне-
властном (императивном) порядке. Принципы урегулирования налоговой за-
долженности должны лежать в основе всей нормотворческой и организацион-
ной деятельности механизма урегулирования налоговой задолженности. В
этой связи отметим, что принципы должны применяться независимо от того,
закреплены ли они в тексте федерального налогового закона или нет, что поз-
воляет говорить об их надзаконном характере.
Достижению принципов функционирования той или иной системы на практике способствует чётко отлаженный, грамотно сформированный меха-
низм. Именно он обеспечивает функционирование определённой системы в рамках системы более высокого уровня. Таким образом, обеспечение функци-
онирования системы урегулирования налоговой задолженности достигается через механизм урегулирования совокупной налоговой задолженности.
35