Материал: 5265

Скачать файл

Заказать новую работу

Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам

Механизм представляет собой методы и инструменты, которые во взаи-

модействии конструируют те или иные формы организации и функциони-

рования конкретной системы. Методы и инструменты сами по себе не мо-

гут взаимодействовать. Это функция институтов, призванных организовы-

вать и осуществлять процесс взаимодействия для достижения определён-

ных целей [53, с. 10 − 11].

Основные задачи механизма урегулирования налоговой задолженно-

сти – восполнение не исполненных в установленные сроки налоговых платежей в бюджеты всех уровней; укрепление налоговых отношений между государством и налогоплательщиком путём применения спосо-

бов изменения сроков уплаты налогов; снижение задолженности по налоговым обязательствам за счёт применения методов урегулирова-

ния, предусмотренных налоговым законодательством.

Исследование структурных элементов механизма урегулирования налого-

вой задолженности проводят в своих работах такие авторы, как Т.А. Аушев,

Р.А. Мешков, Р.И. Шумяцкий и др. Преимущественно в работах большинства экономистов методы урегулирования налоговой задолженности объединены в три формы − добровольную, уведомительно-предупредительную и принуди-

тельную. Р.И. Шумяцкий предлагает дополнить действующий механизм уре-

гулирования налоговой задолженности ещё одной формой – страховой, мето-

ды и инструменты которой разрабатывает самостоятельно, предлагая ввести в

систему налоговых отношений институт страхования налоговой ответственно-

сти налогоплательщика [53].

Разграничение форм урегулирования налоговой задолженности автора-

ми основывается на единственном признаке – стадии урегулирования налоговой задолженности, однако, на наш взгляд, это не единственный признак, согласно которому можно обосновать такое разграничение. Ещё одним недостатком выделения трёх основных форм урегулирования нало-

говой задолженности заключается в том, что данными формами не охва-

тывается такой метод урегулирования налоговой задолженности, как спи-

сание задолженности, признанной безнадёжной к взысканию. В связи с этим нами предлагается систематизировать и обобщить классификацион-

ные признаки методов урегулирования налоговой задолженности и на ос-

нове выделенных признаков обосновать объединение методов урегулиро-

вания налоговой задолженности в отдельные формы её урегулирования.

Совокупность признаков, предлагаемых нами для целей классификации методов урегулирования налоговой задолженности, для наглядности и простоты использования мы свели в таблицу 3.

Таблица 3 – Совокупность признаков, классифицирующих методы урегулирования налоговой задолженности

Признак, лежащий			Виды методов (характеристика)
в основе классификации
Действенность метода			− методы, в результате применения которых в бюджетную систему по-
			ступают реальные денежные средства в оплату долга
			− методы, в результате применения которых денежные средства в оплату
			долга не поступают
Частота применения		на	− методы, применяющиеся в массовом порядке
практике			− методы, которые применяются достаточно часто
			− методы, которые на практике применяются редко
			− методы, которые применяются крайне редко (в исключительных случаях)
Затратность	метода	для	− наименее затратные методы
государства	(временные,		− методы, характеризующиеся средним уровнем издержек для государства
трудовые ресурсы, слож-			− высокозатратные методы – трудоёмкие методы со сложным докумен-
ность документооборота)			тооборотом, с большим количеством участвующих лиц (налоговый ор-
			ган, суд, другие органы)
Взаимообусловленность			− методы, применяемые самостоятельно, не требующие соблюдения опреде-
применения метода			лённой последовательности применения методов
			− методы, применение которых взаимосвязано с применением других мето-
			дов (применяются последовательно относительно друг друга)
Метод воздействия на по-			− методы убеждения
ведение «должников»			− методы поощрения
			− методы принуждения
Гибкость метода по отноше-			− негибкие методы (интересы налогоплательщика не учитываются)
нию к налогоплательщикам			− гибкие методы (интересы налогоплательщика учитываются)
Основание	для примене-		− методы, применяемые на основании НК РФ в обязательном порядке
ния метода			− методы, применяемые на основании заявления налогоплательщика
			− методы, применяемые на основании решения налогового органа
			− методы, применяемые на основании судебных решений
			− методы, применяемые на основании решений Правительства РФ, регио-
			нальных и муниципальных органов власти
Возможность			− методы с высокой степенью автоматизации
автоматизации метода			− методы с невысокой степенью автоматизации
			− методы, где возможность автоматизации отсутствует
Контингент			− методы, применяемые к организациям
налогоплательщиков			− методы, применяемые к индивидуальным предпринимателям
			− методы, применяемые к физическим лицам, не являющимся ИП
			37

Классификация всех методов урегулирования налоговой задолженности в соответствии с предложенными признаками сведена нами в таблицы 4 – 12.

Таблица 4 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «действенность метода»

	Характеристика метода
	Методы, в результате	Методы, в результате
Метод урегулирования	применения которых в	применения которых
налоговой задолженности	бюджетную систему	денежные средства
	поступают реальные	в оплату долга
	денежные средства	не поступают
	в оплату долга
Предоставление отсрочки, рассрочки налогового	+
платежа, инвестиционного налогового кредита
Реструктуризация налоговой задолженности	+
Направление требования об уплате недоимки,	+	+
пени, штрафа
Зачёт излишне уплаченного налога в счёт по-	+
гашения налоговой задолженности по заявле-
нию налогоплательщика
Зачёт излишне уплаченного налога в счёт по-	+
гашения налоговой задолженности по реше-
нию налогового органа
Приостановление операций по счетам налого-	+	+
плательщика в банке
Арест имущества налогоплательщика, нало-	+	+
жение запрета на отчуждение имущества нало-
гоплательщика
Залог имущества налогоплательщика, поручи-	+	+
тельство, банковская гарантия
Взыскание налоговой задолженности за счёт	+
денежных средств
Взыскание налоговой задолженности за счёт	+
имущества налогоплательщика
Добровольное банкротство	+	+
Инициирование принудительного банкротства	+	+
Признание задолженности к взысканию судом	+	+
Списание налоговой задолженности		+

Как видно из таблицы 4, часть методов урегулирования налоговой за-

долженности имеет смешанный характер по отношению к признаку «дей-

ственность метода», то есть в результате применения данных методов уре-

гулирования налоговой задолженности денежные средства в оплату долга перед бюджетной системой государства могут поступить, а могут и не по-

ступить. Особенно чётко это прослеживается в так называемых «обеспечи-

тельных» методах урегулирования налоговой задолженности: арест иму-

щества, приостановление операций по счетам, залог и поручительство.

Аналогично не всегда достигают своей цели направленные в адрес налого-

плательщика требования об уплате налога, пени, штрафа. Неисполнение требования в установленный срок влечёт за собой применение последую-

щих методов урегулирования налоговой задолженности.

В соответствии с классификационным признаком «частота применения метода урегулирования налоговой задолженности на практике» (таблица 5)

можно выделить метод урегулирования налоговой задолженности, приме-

няемый в массовом порядке (направление требования об уплате налога,

пени, штрафа); часто применяемые методы урегулирования налоговой за-

долженности (зачёт, взыскание, приостановление операций по счетам); ме-

тоды, применяемые относительно редко (арест имущества, инициирование принудительной процедуры банкротства); методы, применение которых носит исключительный (разовый) характер (отсрочка, рассрочка, реструк-

туризация, списание безнадёжной к взысканию задолженности).

В следующей таблице (таблица 6) представлена классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «затратность для государства». Из таблицы видно, что наименее затратными являются зачёт, взыскание за счёт денежных средств, приостановление операций по счетам.

Таблица 5 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности по признаку «частота применения метода на практике»

Метод урегулирования				Характеристика метода
налоговой задолженности			в массовом	часто	редко	в исключ.
			порядке			случаях
Предоставление отсрочки, рассрочки						+
налогового	платежа,	инвестиционного
налогового кредита
Реструктуризация налоговой задолженности						+
Направление требования об уплате недоимки,			+
пени, штрафа
Зачёт излишне уплаченного налога в счёт				+
погашения	налоговой	задолженности по
заявлению налогоплательщика

Продолжение таблицы 5

Зачёт излишне уплаченного налога в счёт по-				+
гашения налоговой задолженности по реше-
нию налогового органа
Приостановление операций по счетам				+
налогоплательщика в банке
Арест имущества налогоплательщика,					+
наложение запрета на отчуждение иму-
щества налогоплательщика
Залог имущества налогоплательщика, по-						+
ручительство, банковская гарантия
Взыскание	налоговой	задолженности	за	+
счёт денежных средств
Взыскание	налоговой	задолженности	за	+
счёт имущества налогоплательщика
Добровольное банкротство						+
Инициирование принудительного банкротства					+
Признание	задолженности к взысканию			+
судом
Списание налоговой задолженности						+

Таблица 6 – Классификация методов урегулирования налоговой задолженности

по признаку «затратность метода для государства»

Метод урегулирования							Характеристика метода
налоговой задолженности						наименее	средний уровень	высокозатратные
						затратные	издержек
Предоставление		отсрочки,		рассрочки			+
налогового	платежа,		инвестиционного
налогового кредита
Реструктуризация налоговой задолженности							+
Направление требования об уплате недо-							+
имки, пени, штрафа
Зачёт излишне уплаченного налога в счёт						+
погашения	налоговой		задолженности		по
заявлению налогоплательщика
Зачёт излишне уплаченного налога в счёт						+
погашения	налоговой		задолженности		по
решению налогового органа
Приостановление		операций		по счетам		+
налогоплательщика в банке
Арест имущества налогопла-тельщика,							+
наложение запрета на отчуждение имуще-
ства налогоплательщика
Залог имущества налогопла-тельщика,						+
поручительство, банковская гарантия
Взыскание	налоговой		задолженности		за	+
счёт денежных средств
Взыскание	налоговой		задолженности		за			+
счёт имущества налогопла-тельщика
Добровольное банкротство								+
Инициирование			принудительного					+
банкротства
Признание	задолженности к			взысканию				+
судом
Списание налоговой задолженности								+

Источник: https://studfile.net/preview/16710925/

Смотрите также:


ЦЕНОВАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДНС РИТЕЙЛ»
_archivetempпротивовоспалительные
- Обратный порядок следования фаз 4
- Сопротивление изоляции 25
!_Лабораторные_работы_1_сем_ОУТС
!Контрольная работа (задание)
!Фармакология препаратов для терапии заболеваний дыхательных путей
'Electronics Workbench' – алгоритм инструмента моделирования электронных схем
'Новая экономика': российская специфика