Материал: 5265

–сформировать систематизированное теоретическое представление

опринципах, формах, методах и инструментах урегулирования налоговой задолженности;

–исследовать методологические основы действующего порядка урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации и на этой основе предложить комплекс мер, способствующих развитию системы урегулирования налоговой задолженности;

–проанализировать динамику и структуру, а также выявить особенности изменений совокупной налоговой задолженности на примере Забайкальского края по видам экономической деятельности, по видам налогов, по видам платежа;

–проанализировать применение методов урегулирования налоговой задолженности в Забайкальском крае;

–разработать методические рекомендации по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности;

–разработать методические рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности.

Информационная база исследования включает публикации ведущих отечественных экономистов по избранной тематике, фундаментальные труды учёных-экономистов, результаты аналитических исследований, данные отчётов Федеральной налоговой службы (далее – ФНС России) и Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю (далее –

УФНС России по Забайкальскому краю) по формам 4-НМ, 1-НОМ, 4- НОМ, 4-ОР, за 2006 – 2010 гг., статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата («Российский статистический ежегодник», «Финансы России»), а также нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы научных и практических конференций.

В процессе исследования использовались общенаучные методы исследования, такие как диалектический, системный, формально-логический методы, анализ и синтез информации, анкетирование, метод сравнений и группировок, метод аналогий, методы статистического исследования (структурный, факторный, динамический анализ).

6

Глава 1 Теоретико-методологические основы функционирования системы урегулирования налоговой задолженности

§ 1.1 Экономическое содержание и виды налоговой задолженности

Отправной точкой исследования теоретических основ функционирова-

ния системы урегулирования налоговой задолженности, на наш взгляд,

является ознакомление с имеющимся понятийным аппаратом, используе-

мым в области определения экономического содержания и видов налого-

вой задолженности. Под задолженностью принято понимать сумму финан-

совых обязательств, подлежащую погашению (возврату) в определённый срок [35]. Понятие налоговой задолженности соответственно следует свя-

зывать с обозначением неисполненных налогоплательщиками, плательщи-

ками сборов, налоговыми агентами обязательств, связанных с уплатой налогов и сборов в бюджетную систему государства. Однако в практике налоговых органов и собственно в налоговом законодательстве Российской Федерации понятие налоговой задолженности трактуется более широко:

налоговая задолженность включает с себя не только задолженность по налогам и сборам, но и неисполненные обязательства по начисленным пе-

ням и штрафам за нарушение налогового законодательства.

С понятием налоговой задолженности тесно связано понятие недоимки.

Недоимка является частью налоговой задолженности и представляет собой только налоги и сборы, не уплаченные с установленный законодатель-

ством о налогах и сборах срок. Понятие недоимки раскрывается сразу в нескольких нормативных актах Российской Федерации. Например, в Нало-

говом кодексе РФ (ст. 11) недоимка определяется как сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сбо-

рах срок [2]. В утратившем силу постановлении Правления Пенсионного фонда РФ «Об утверждении инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской

7

Федерации» от 11 ноября 1994 г. № 258 недоимкой считается неуплаченная сумма страховых взносов по истечении установленных сроков, а также выявленная при проверке сокрытых или заниженных плательщиком взносов суммы оплаты труда [24]. В ст. 5 Федерального закона «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2000 год» от 2 января 2000 г. № 14-ФЗ понятие «недоимка» раскрывается следующим образом: «по истечении установленных сроков уплаты страховых взносов неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пеней. К недоимке относится

исумма задолженности, выявленная при проверке страховых взносов плательщика, в том числе, при сдаче расчётных ведомостей» [4].

Учитывая то, что в настоящее время страховые взносы в государственные внебюджетные фонды не включаются в состав налоговой системы РФ

ине рассматриваются в качестве налоговых платежей, справедливо будет рассматривать недоимку в соответствии с той трактовкой, которая предусмотрена Налоговым кодексом РФ. С таким определением соглашается большинство российских экономистов – авторов научных работ, посвящённых исследованию подобной проблематики [40; 53; 61].

Возвращаясь к исследованию понятия «налоговая задолженность», необходимо отметить, что в статистических исследованиях Росстатом налоговая задолженность определяется как сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) налогов и сборов, а также приостановленных к взысканию платежей. Данная трактовка не безапелляционна, так как Росстат не включает в налоговую задолженность задолженность по неуплаченным пеням и штрафным санкциям за нарушение налогового законодательства. Следует заметить, что в данном понятии «налоговая задолженность» Росстат также использует понятие «недоимка», которую справедливо относит к ещё не урегулированной сумме неисполненных обязательств по уплате налогов, сборов, так как отсроченные (рассроченные) суммы налоговых обяза-

8

тельств, а также приостановленные к взысканию налоговые платежи рас-

сматриваются отдельно. В исследованиях Т.А. Аушева понятие «налоговая задолженность» раскрывается следующим образом: «налоговая задолжен-

ность в бюджеты всех уровней (федеральный, консолидированный бюджет и внебюджетные фонды) представляет собой суммарный объём невыпол-

ненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов и присуждённых штрафных санкций за нарушение налогового законодатель-

ства, выраженный в денежной форме» [40].

На наш взгляд, определение, предложенное Т.А. Аушевым, в условиях действующего налогового законодательства требует некоторого уточнения,

однако в целом оно признаётся нами вполне удачным. Уточнения требуются в части исключения из данного определения словосочетания «внебюджетные фонды» и изменения слова «присуждённых» на «начисленных». Во избежа-

ние путаницы, возникающей относительно включения либо невключения в состав налоговой задолженности начисленных пеней и штрафов за наруше-

ние налогового законодательства, автором предлагается использовать в даль-

нейшем для обозначения налоговой задолженности с учётом начисленных пеней и штрафов термин «совокупная налоговая задолженность».

Таким образом, совокупная налоговая задолженность – это суммарный объём невыполненных обязательств по уплате в бюджеты всех уровней бюджетной системы законодательно установленных налогов и сборов,

начисленных за несвоевременную уплату налогов и сборов пеней, начис-

ленных за нарушение налогового законодательства штрафных санкций,

выраженный в денежной форме.

Совокупную налоговую задолженность структурно по виду платежа

можно представить как сумму недоимки по налогам и сборам, начисленных пеней и штрафных санкций, подлежащих уплате, но не уплаченных налого-

плательщиком, налоговым агентом или плательщиком сбора.

9

Однако структурировать налоговую задолженность на составные виды или подвиды можно и по другим классификационным признакам.

Так, например, в статистической отчётности налоговых органов России по форме 4-НМ «Задолженность по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» [70] для иссле-

дования составных частей совокупной налоговой задолженности приме-

няются понятия, которые были сведены нами в таблицу 1.

Таблица 1 – Основные понятия, определяющие структуру совокупной налоговой задолженности, применяемые налоговыми органами России для целей формирования сводной статистической отчётности по форме 4-НМ