Материал: 5265

кредитное учреждение платёжных поручений на уплату налоговых платежей. Данная задолженность возникает также вследствие действий или бездействий со стороны налоговых органов, то есть непринятия или несвоевременного принятия необходимых мер для взыскания возникшей налоговой задолженности у налогоплательщика [40].

Просроченную налоговую задолженность нами также предлагается рассматривать в рамках отдельной классификации, в соответствии с признаком «по срокам давности». Наряду с просроченной налоговой задолженностью, сроки урегулирования которой истекли (были упущены

(нарушены)), будет выделяться налоговая задолженность, сроки урегулирования которой ещё не истекли. Необходимо отметить, что в некоторых случаях нарушенный срок может быть восстановлен по решению суда. В соответствии с классификационным признаком «вид задолженности» Т.А. Аушев разделяет налоговую задолженность ещё на два вида [40]: «подтверждённая (или зафиксированная) задолженность» и «скрытая задолженность». Первый вид включает «подтверждённую

(зафиксированную) задолженность» по уплате налогов и сборов,

начисленных пеней и штрафных санкций прошлых лет, которая документально зафиксирована и подтверждена как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами. Второй вид –

«скрытая задолженность» возникает в случае её неотражения в налоговой отчётности и неуплаты налогоплательщиком налогов. Одной из причин её возникновения является то, что многие налогоплательщики используют финансовые средства, подлежащие перечислению в бюджет в счёт уплаты налогов как источник временного дополнительного кредитования и пополнения оборотных средств. Эта задолженность со временем может быть возмещена [40].

Налогоплательщик либо самостоятельно «показывает» скрытую задолженность путём представления в налоговые органы уточнённых

16

налоговых деклараций за прошлые периоды, в которых увеличивает сумму причитающихся к уплате налоговых обязательств, оплачивает сумму недоимки и причитающихся пеней в добровольном порядке, либо при выявлении фактов «сокрытия» налоговыми органами в ходе налоговой проверки налогоплательщику доначисляют причитающиеся к уплате налоги и пени, а также его привлекают к налоговой ответственности путём наложения штрафных санкций. Как правило, налогоплательщик соглашается с суммами доначислений и готов их оплатить, так как оплата пеней и штрафных санкций для него оказывается выгоднее с точки зрения экономии средств на оплату процентов по кредитам и займам, которые бы налогоплательщик вынужден был брать для пополнения оборотных средств, расчётов с поставщиками и подрядчиками в случае, если бы он оплачивал налоги в полном объёме и своевременно.

Скрытая налоговая задолженность до момента её выявления налоговым органом или до момента её «самодекларирования» налогоплательщиком в отчётности налоговых органов не отражается и не фиксируется. О

размерах скрытой задолженности можно только догадываться или оценивать её очень приблизительно. Наличие скрытой налоговой задолженности объективно. Это связано с низкой платёжеспособностью и ограниченным доступом к кредитным ресурсам для многочисленных хозяйствующих субъектов – представителей малого и среднего бизнеса.

Разделение налоговой задолженности на скрытую и подтверждённую (за-

фиксированную) представляет определённый научный интерес, поэтому о целесообразности такой классификации мы спорить не будем, однако спор-

ным, на наш взгляд, звучит сам признак, по которому Т.А. Аушев разграни-

чивает данные виды задолженности (у него признак обозначен, как «вид за-

долженности»). На наш взгляд, такое наименование никак не отражает сути классификации, поэтому нами предлагается другой классификационный при-

знак, который будет лежать в основе деления налоговой задолженности на

17

скрытую и зафиксированную – «отражённость (фиксация) в отчётности налоговых органов». Совокупную налоговую задолженность в зависимости от того, применялись ли в отношении неё те или иные методы урегулиро-

вания или нет, а также в зависимости от того, принесли ли данные методы требуемые результаты (погашение задолженности, уменьшение размера задолженности), можно подразделить на две взаимосвязанные чередующи-

еся категории: урегулированная налоговая задолженность и неурегулиро-

ванная налоговая задолженность.

Урегулированная налоговая задолженность – это часть совокупной налоговой задолженности, в отношении которой применены методы уре-

гулирования налоговой задолженности, в том числе:

1)реструктуризация долгов;

2)отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит по ре-

шению налогового органа или суда;

3)предъявление требований об уплате налогов, пеней и штрафов;

4)зачёт излишне уплаченных сумм в счёт погашения задолженности;

5)взыскание за счёт денежных средств путём списания со счетов;

6)взыскание за счёт имущества путём передачи в службу судебных приставов;

7)приостановление операций по счетам;

8)заключение договора залога имущества и поручительства;

9)инициирование процедуры банкротства;

10)списание задолженности, безнадёжной к взысканию и др.

Более подробно методы урегулирования налоговой задолженности бу-

дут рассмотрены нами в параграфе 1.3 настоящей работы.

Под неурегулированной задолженностью подразумевается задолженность,

в отношении которой либо ещё не применены методы урегулирования или уже упущены сроки урегулирования. Неурегулированная задолженность со-

стоит из задолженности безнадёжной к взысканию в силу определённых об-

18

нением отсроченных и приостановленных к взысканию сумм. Механизм урегулирования с целью снижения задолженности законодательно установлен вне зависимости от характера, причин возникновения, статусного уровня налоговой задолженности.

Также здесь необходимо отметить, что задолженность, возможная к взысканию, может стать задолженностью, невозможной к взысканию, а урегулированные налоговые платежи, наоборот, перейти в разряд неурегулированных. Например, судом сумма долга признаётся невозможной к взысканию, соответственно данная задолженность из категории урегулированной переходит в неурегулированную.

Возможна другая ситуация. Поскольку совокупная налоговая задолженность урегулирована путём применения мер бесспорного взыскания, службой судебных приставов возбуждается исполнительное производство в рамках Федерального закона № 229-ФЗ от 2 октября 2007 г. «Об исполнительном производстве» [8], проводится работа по розыску предприятия, руководителя, применяются меры по аресту имеющихся счетов в банке. Но в результате данной работы имущество не выявлено, движение денежных средств на счёте отсутствует, юридическое лицо по адресу не находится. Служба судебных приставов вынуждена составить акт о невозможности взыскания задолженности, материалы дела возвращаются в налоговый орган. Следовательно, налоговая задолженность опять из урегулированной налоговой задолженности переходит в неурегулированную.

Реструктурированная, или отсроченная (рассроченная), задолженность требует постоянного контроля над выполнением условий реструктуризации, или отсрочки (рассрочки), то есть контроля над своевременной уплатой налогоплательщиком по утверждённому графику текущих платежей и процентов за пользование бюджетными средствами. В случае нарушения налогоплательщиком-должником принятых условий, налоговый орган должен в сроки, установленные НК РФ, применить весь комплекс мер для

20