Структурирование совокупной налоговой задолженности можно продол-
жить и по другим классификационным признакам (таблица 2) [составлено по
50, с. 17; 40], описанным в работах Х.К. Исаева, Т.А. Аушева. Однако, на наш взгляд, некоторые описанные признаки требуют уточнения, систематизации или дополнительной расшифровки.
Например, первый признак, названный в работе [50, с. 17]
Х.К. Исаева «статусный уровень налога», справедливо переименован нами в «статусный уровень бюджета, перед которым формируется налоговая задолженность», так как в налоговой системе статусный уро-
вень налога не всегда совпадает с уровнем бюджета, доходным источни-
ком которого данный налог является. Так, например, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом по уровню власти, его устанавливающего, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ в феде-
ральный бюджет вообще не зачисляется, а подлежит распределению между региональными и местными бюджетами.
Таблица 2 – Классификация видов совокупной налоговой задолженности (составлено с учётом переработки, дополнения и систематизации признаков, предложенных Х.К. Исаевым, Т.А. Аушевым)
|
Признак, лежащий |
Вид совокупной налоговой задолженности |
|||
в основе классификации |
|||||
|
|||||
1. |
Статусный |
уровень |
− задолженность перед федеральным бюджетом |
||
бюджета, |
перед |
которым |
− задолженность перед региональными бюджетами |
||
возникает задолженность |
− задолженность перед местными бюджетами |
||||
2. |
Конкретный налог |
− задолженность по налогу на прибыль |
|||
(вид налога) |
|
− задолженность по налогу на добавленную стоимость |
|||
|
|
|
|
− задолженность по акцизам и т.д. |
|
3. |
Сфера |
деятельности |
− задолженность налогоплательщиков сферы обрабатывающих производств |
||
плательщиков (по отрасле- |
− задолженность налогоплательщиков сферы услуг и торговли |
||||
вому признаку) |
|
− задолженность, формируемая налогоплательщиками, занятыми в сель- |
|||
|
|
|
|
ском хозяйстве и др. |
|
4. |
Характер изменения |
− динамическая задолженность (сумма задолженности изменяется) |
|||
|
|
|
|
− статическая задолженность (сумма задолженности постоянна) |
|
5. |
Охват |
экономических |
− коллективная задолженность (формируемая организациями) |
||
субъектов |
|
|
− индивидуальная задолженность (формируемая физическими лицами) |
||
6. |
Срок |
возникновения |
− текущая задолженность (срок возникновения − до трёх месяцев) |
||
налоговой задолженности |
− до года |
||||
|
|
|
|
− до трёх лет |
|
|
|
|
|
− свыше трёх лет |
|
|
|
|
|
11 |
|
Продолжение таблицы 2
7. Причины возникновения |
− неспособность работать в условиях рыночной экономики |
|
− нежелание платить налоги |
|
− несовершенство налоговой системы |
|
− нефинансирование государственных заказов и др. |
8. Перспектива погашения |
− нормальная (временная) задолженность |
задолженности |
− безнадежная к взысканию задолженность |
9. Метод урегулирования |
− погашенная добровольно налогоплательщиком |
налоговой задолженности |
− взысканная принудительно налоговым органом или на основании решения |
|
суда, в том числе: |
|
– за счёт денежных средств налогоплательщика |
|
− за счёт имущества налогоплательщика |
|
− отсроченная (рассроченная), реструктурированная |
|
− списанная налоговая задолженность |
10. Сроки давности |
− просроченная налоговая задолженность |
|
− налоговая задолженность, сроки урегулирования которой ещё не истекли |
11. Отражённость в отчёт- |
− подтверждённая (или зафиксированная) задолженность |
ности налоговых органов |
− скрытая задолженность |
12.Урегулированность |
− урегулированная налоговая задолженность |
|
− неурегулированная налоговая задолженность |
Четвёртый признак классификации Х.К. Исаева − «характер возникновения налоговой задолженности» нами также переименован на «характер измене-
ния». Имеется в виду изменение (динамика) сумм налоговой задолженности в перспективе. Соответственно динамическая налоговая задолженность с тече-
нием времени либо увеличивается (в результате новых доначислений, новых неплатежей, роста суммы пеней и т.д.), либо снижается (в результате погаше-
ния налогоплательщиком или взыскания налоговым органом). Статичная налоговая задолженность – задолженность, суммы которой уже длительный срок остаются без движения, а принятие методов к урегулированию такой за-
долженности не приносят результата. Как правило, статичная налоговая за-
долженность из года в год отражается в отчётности налоговых органов в каче-
стве невозможной или безнадёжной к взысканию. Спорным, на наш взгляд,
является шестой признак классификации Х.К. Исаева «длительность дей-
ствия», а также то, каким образом по данному признаку структурирована за-
долженность по видам (краткосрочная и долгосрочная).
Нам представляется более обоснованным обозначить данный признак
«по сроку возникновения налоговой задолженности» и структурировать её на текущую задолженность (срок возникновения до трёх месяцев), задол-
12
женность со сроком возникновения до года, до трёх лет и свыше трёх лет.
Аналогичного мнения придерживается экономист А. В. Пирогова [60]. Такая классификация и такое распределение связаны с теми полномочиями и с теми ограничениями по урегулированию налоговой задолженности налоговыми ор-
ганами, которые прописаны в налоговом законодательстве. Более подробно механизм урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации,
сроки и стадии урегулирования будут рассмотрены нами в параграфе 1.3
настоящей работы. Отдельного изучения требует седьмой признак «причи-
на возникновения налоговой задолженности». Причины возникновения налоговой задолженности будут рассмотрены нами несколько позже.
Классификационные признаки, предложенные Т.А. Аушевым (он выде-
ляет признаки «характер задолженности» и «вид задолженности»), также требуют уточнения, так как в наименовании признаков не обозначена сама суть классификационного признака. Более того, при ознакомлении с теми видами налоговой задолженности, которые автор отнёс в определенную классификационную группу, становится очевидным, что требуется допол-
нительная внутригрупповая классификация по дополнительным призна-
кам. Так, например, разделение налоговой задолженности на нормальную
(реальную к взысканию) и безнадёжную к взысканию подлежит классифи-
цировать отдельно от остальных видов задолженности по признаку «пер-
спектива погашения задолженности».
Нормальная налоговая задолженность является преимущественной, ре-
альной к взысканию и устранению долга перед бюджетами всех уровней.
Возникновение данной задолженности связано с задержанием финансиро-
вания организаций бюджетной сферы, с временными трудностями, связан-
ными с задержкой расчётов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами. Нормальная налоговая задолженность обычно погашается добровольно после получения предъявленных требований к уплате нало-
гов или реально взыскивается налоговыми органами за счёт денежных
13
средств или имущества налогоплательщика. Безнадёжная к взысканию налоговая задолженность – это налоговая задолженность, признанная невозможной к взысканию в связи с различными обстоятельствами (ввиду утраты права на взыскание налоговым органом, смерти физического лица, отсутствия хозяйствующего субъекта по юридическому и исполнительному адресам, ликвидации налогоплательщика по окончании процедур банкротства). Причин утраты права на взыскание задолженности может быть несколько:
−невозможность взыскания службой судебных приставов и возврата постановлений, согласно ст. 43 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ;
−признание арбитражным судом задолженности невозможной к взысканию;
−невозможность вручения требований к уплате налогов, сборов, а также начисленных пеней и штрафов, и других документов на последующих стадиях взыскания;
−предприятия-однодневки.
Выделение Т.А. Аушевым «неоправданной налоговой задолженности», на наш взгляд, ошибочно, так как в допущении причин роста налоговой задолженности понятия оправданности и неоправданности неприемлемы, поскольку это не имеет значения в реализации механизма её урегулирования. Оправданность неисполнения налогового обязательства возможна только в отношении экономического мышления хозяйствующего субъекта, но никак не для бюджетной системы. В итоге независимо от того, считает ли хозяйствующий субъект свои действия по неуплате налогов оправданными или нет с экономической точки зрения, эти действия имеют противоправный характер и нарушают интересы других участников рынка.
Отсроченная (рассроченная) налоговая задолженность — это задолженность, в отношении которой официально приняты решения об изменении сроков уплаты в соответствии с нормами НК РФ Федеральной налоговой
14
службой или её территориальными подразделениями, а также в судебном по-
рядке. В рамках этой же группировки целесообразно рассматривать так назы-
ваемую реструктурированную налоговую задолженность, в отношении кото-
рой принимаются решения об изменении сроков уплаты и разрабатывается график платежей для определённых налогоплательщиков, однако условия и основания предоставления такой «отсрочки» определяются в каждом случае индивидуально, без строгой привязки к нормам гл. 9 НК РФ.
Реструктурированная (отсроченная, рассроченная) налоговая задолжен-
ность, по нашему мнению, должна рассматриваться в рамках отдельной клас-
сификации. Целесообразно выделять такой классификационный признак, как
«метод урегулирования налоговой задолженности». В этом случае в рамках данной классификации нами предлагается выделять следующее:
−налоговую задолженность, погашенную налогоплательщиком добровольно;
−принудительно взысканную налоговую задолженность, в том числе:
а) за счёт денежных средств налогоплательщика;
б) за счёт имущества налогоплательщика;
−реструктурированную (отсроченную, рассроченную) налоговую задолженность;
−приостановленную к взысканию налоговую задолженность;
−списанную налоговую задолженность.
Приостановленная к взысканию налоговая задолженность возникает,
согласно действующему законодательству РФ, в связи с введением внешнего управления, открытием конкурсного производства, наложением ареста налоговыми органами или судебными приставами, а также по другим решениям. Просроченная налоговая задолженность возникает вследствие уклонения налогоплательщика от погашения налоговой задолженности в течение длительного времени, в том числе путём осуществления расчётов через счета третьих лиц, несоблюдения кассовой дисциплины (работа с наличностью) и непредставления в обслуживающее
15