взыскания задолженности, перешедшей в категорию неурегулированной. Необходимым представляется рассмотрение примеров обратного пере-
хода – из неурегулированной налоговой задолженности в урегулированную. Поскольку недоимка – это часть налоговой задолженности, имеющей временный характер, то своевременное принятие мер по урегулированию приводит к переходу недоимки в урегулированную задолженность. Так, у многих организаций бюджетной сферы сохранилась старая задолженность в государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд занятости, фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования).
Данная задолженность по состоянию на 1 января 2001 г. была передана в налоговый орган с целью снижения и в настоящее время может считаться безнадёжной к взысканию, то есть находящейся в категории неурегулированной. Но в 2009 г. по решению Правительства РФ в рамках принятого постановления от 16 июля 2009 г. № 581 эту задолженность можно реструктурировать на 10 лет без уплаты процентов за пользование бюджетными средствами. Реструктурированная задолженность является урегулированной, и в отношении неё налоговый орган может осуществлять контроль в рамках порядка проведения реструктуризации.
Таким образом, в настоящем параграфе нами было раскрыто понятие совокупной налоговой задолженности; рассмотрена, дополнена и систематизирована классификация видов совокупной налоговой задолженности; определена структура урегулированной и неурегулированной задолженности. Система классификационных признаков, определяющих виды и структуру совокупной налоговой задолженности, их количество и многообразие подчёркивают сложность и многокомпонентность такого социально-экономического явления как налоговая задолженность. Поэтому логичным продолжением нашего исследования нам представляется выявление причин образования налоговой задолженности, а также описание тех последствий, которые возникают в соци- ально-экономическом развитии государства в связи с сохранением размеров или ростом налоговой задолженности.
21
§ 1.2 Причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задолженности
Возникновение налоговой задолженности необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с другими социально-экономическими процессами.
Очевидно, что возникновение налоговой задолженности является след-
ствием такого социально-экономического явления, как «уклонение от уплаты налога» налогоплательщиком. «Уклонение от уплаты налога», «противодействие налогам», стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере есть явление объективное, оно существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет существовать государство, и налоги будут являться основным источником финансирования функций и задач, возлагаемых обществом на государство.
Данное явление не зависит от государственного строя, формы правления,
количества и качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов – фискальной, а также экономи-
ко-правовым содержанием налога – легальное (на основании закона), при-
нудительное и обязательное изъятие части собственности хозяйствующих субъектов для финансирования государственных (публичных) нужд.
Стремление уменьшить налоговые обязательства – естественная реак-
ция налогоплательщика, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить своё имущество, капитал и доходы от любых пося-
гательств, даже от тех, которые установлены законом. Защита своего иму-
щества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека. Причём данная мотивация практически не зависит от степени его законопослушности: отрицательные эмоции возни-
кают независимо от воли и желания человека. Предполагать иное означает недооценку и отрицание существующей реальности [62]. Причинно-
следственный характер взаимосвязи стремления налогоплательщика
22
уменьшить свои налоговые платежи и возникновения налоговой задол-
женности даёт нам право распространить причины, побуждающие налого-
плательщика к снижению налоговых платежей, в том числе и на образова-
ние налоговой задолженности.
Причины, непосредственно подталкивающие налогоплательщиков к уклонению от уплаты налогов, можно объединить в четыре группы:
–моральные причины (нравственно-психологические);
–экономические причины;
–технико-юридические причины;
–политические причины [62].
Моральные (нравственно-психологические) причины – причины субъективного свойства, так как неуплата налога или уменьшение суммы налога налогоплательщиком в данном случае обусловлены субъективным
(негативным) отношением индивида к налогам, налоговой системе,
государственным институтам в целом. Однако отрицательное отношение налогоплательщика к государству, в частности к такому государственному институту, как институт налогообложения, не всегда является простым порождением личностных характеристик (таких как корысть, алчность или жадность), а может иметь и более глубокие корни. Отрицательное отношение индивида к государству формируется при неэффективном действии государственных институтов, то есть если государство не выполняет тех функций и задач, которые на него возложило общество, не исполняет своих обязательств в отношении конкретного налогоплательщика (гражданина), либо исполняет их не в полном объёме или в том качестве, которое не удовлетворяет налогоплательщика. В этом случае налогоплательщик начинает задумываться о том, что и он вправе не исполнять перед государством часть обязанностей, возложенных на него законом, в том числе не платить налоги в полном объёме.
23
Необходимо отметить, что некоторыми учёными моральные (нравственно-
психологические) причины ставятся в Российской Федерации на первое место среди остальных причин, таких как экономические или технико-юридические.
Так, по словам И.И. Кучерова, основной причиной налоговой преступности является нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, харак-
теризующееся негативным отношением к налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией [62].
Экономические причины − причины объективного свойства, которые вызывают стремление налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также достаточно часто. Экономические причины можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогопла-
тельщика (внутренние) и причины, порождённые общей экономической конъюнктурой (внешние).
Финансовое положение налогоплательщика иногда является определяющим фактором для уклонения от уплаты налогов. При этом налогоплательщик сопоставляет выгоды и риски неблагоприятных последствий от неуплаты налога. Если неуплата налога с материальной точки зрения себя оправдывает, то налогоплательщик скорее всего уплачивать налоги не станет.
Если финансовое состояние налогоплательщика стабильно, то он не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет и репутацию своего бизнеса. Однако если же финансовое состояние его неста-
бильно или он находится на грани банкротства, а неуплата налогов является единственным средством «остаться на плаву», то предприниматель, практиче-
ски не задумываясь, встанет на путь уклонения или неплатежей. Оправданием ему здесь будет стремление сохранить своё дело [62].
Частными проявлениями внутренних экономических причин, побужда-
ющих налогоплательщика не платить налог, можно назвать:
24
− неуплату налога вследствие неплатежей со стороны контрагентов, ли-
бо задержки финансирования госзаказов (попросту отсутствие средств на уплату налога в связи с неплатежами покупателей и заказчиков);
− неуплату налога как способ скрытого субсидирования бизнеса (когда налогоплательщик умышленно не декларирует и не уплачивает налог,
формируя тем самым «скрытую налоговую задолженность»); − неуплату налогов вследствие особой «обременительности» налогов, когда
налоговая нагрузка настолько велика, что полное и своевременное перечисле-
ние причитающихся сумм налогов и сборов для конкретного налогоплатель-
щика может обернуться полным разорением и банкротством.
Экономические причины, порождённые общей экономической конъюнктурой, – внешние экономические причины (или макроэкономические причины), которые проявляются в периоды экономических кризисов в государстве или, наоборот, в периоды расцвета экономики и расширения международного сотрудничества.
В такие периоды уклонение от уплаты налогов усиливается в связи с тем, что наряду с легальным рынком появляется параллельный неуправля-
емый «чёрный», или «теневой», рынок, который действует по своим зако-
нам и в нарушение установленных государством правил. Сделки, соверша-
емые на таком рынке, налогообложению не подлежат, так как не могут быть проконтролированы государством, поэтому соблазн у предпринима-
телей работать в «теневом» секторе и, следовательно, уклоняться от упла-
ты налогов, достаточно велик [62].
К макроэкономическим причинам возникновения налоговых неплате-
жей можно отнести и циклические кризисные явления в экономике (спад,
стагнация, кризис перепроизводства), в результате которых платёжеспо-
собный спрос на производимую продукцию резко падает, что порождают лавинообразный рост неплатежей предприятий друг перед другом, след-
25