ствием чего становится фактическая невозможность оплачивать причита-
ющиеся налоги в виду отсутствия денежных средств.
Неэффективную налоговую политику и высокое налоговое бремя также можно отнести к группе макроэкономических причин возникновения непла-
тежей по налогам и сборам. Несоблюдение принципа соразмерности нало-
гообложения, влечёт множество негативных последствий как для экономи-
ки в целом, так и для налоговой системы в частности (рост «теневых» дохо-
дов, «бегство» капитала за границу, падение деловой активности, рост не-
платежей по налогам и сборам и т.д.). Когда налоги растут темпами, опере-
жающими темпы роста конечного источника выплаты налогов (националь-
ного дохода), они начинают «подрывать» собственную налоговую базу. Ис-
точник для выплаты налогов не создаётся или создаётся в недостаточном объёме, в целом по экономике растёт недоимка по налогам и сборам, на сумму недоимки начисляются пени и штрафные санкции, что опять-таки приводит к увеличению налоговой задолженности.
Следующая группа причин – технико-юридические причины, вызванные несовершенством юридической техники налогового законодательства. Не-
совершенства налогового законодательства можно сгруппировать по двум направлениям:
− наличие «пробелов» и противоречий налогового законодательства,
неоднозначности трактовок налоговых норм; − сложность и запутанность норм налогового законодательства.
Первая группа несовершенств создаёт возможности налогоплательщику трактовать нормы Налогового кодекса в «свою пользу», а вторая группа несовершенств делает процесс исчисления и уплаты налогов для налого-
плательщиков чересчур «обременительным» и затратным с организацион-
ной точки зрения, особенно для представителей малого и среднего бизнеса.
Такое положение вещей влечёт рост «нелегализованных» предпринима-
тельских единиц на рынке, которым проще работать «в тени» и не уплачи-
26
вать налоги, чем нести дополнительные расходы на ведение налогового учёта, исчисление и уплату налогов. Кроме того, сложность и запутанность налогового законодательства провоцирует рост случайных ошибок при ис-
числении и уплате налогов. Неумышленные, неосторожные действия
(например, по причине небрежности, неопытности или счётной ошибки соответствующих работников) повлекшие за собой снижение налоговых выплат, не могут рассматриваться нами в качестве сознательного уклоне-
ния от уплаты налога, однако даже неосознанные ошибки при исчислении налога также влекут за собой доначисления по результатам налоговых проверок и соответственно рост недоимки. Государство, зная о таких «не-
совершенствах» налогового законодательства, пытается их устранить, в
том числе создавая специальные режимы налогообложения по упрощён-
ному принципу (единый налог на вменённый доход, упрощённая система налогообложения, налогообложение на основе оплаты стоимости патента).
Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения своего функциони-
рования, а еще и как инструмент социальной или экономической политики.
Использование налогов как инструмента социальной политики проявляется в том, что класс, стоящий у власти, использует налоги для подавления другого класса – не властвующего. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь как форма сопротивления такому подавлению [62] (наряду с гражданским непови-
новением населения, уличными беспорядками и стачками).
Политические причины нельзя назвать актуальными в современном экономическом мире. Однако в историческом аспекте политические при-
чины уклонения от уплаты налога наблюдались во многих государствах в периоды рабовладельческого строя, феодальной раздробленности.
К обозначенным четырём группам причин уклонения от уплаты налога можно добавить ещё одну группу, непосредственно оказывающую влияние
27
на формирование и рост налоговой задолженности – это причины органи-
зационно-управленческого характера, связанные с несвоевременно приня-
тыми мерами, направленными на формирование механизма ликвидации недоимок; обеспечением налоговых платежей в бюджетную систему,
взысканием недоимки и развитием других методов по урегулированию налоговой задолженности [63, с. 56].
Анализ причин возникновения совокупной налоговой задолженности даёт возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить мероприятия по их устранению.
Налоговая задолженность – сложное социально-экономическое явление, которое имеет ряд существенных негативных последствий как для государства и общества в целом, так и для конкретного налогоплательщика.
С позиции налогоплательщика негативными последствиями наличия у него задолженности перед бюджетной системой могут стать сложности с получением кредитных и заёмных средств на развитие бизнеса, потеря деловой репутации на рынке, сложности с привлечением инвестиционных ресурсов, невозможность участия в публичных конкурсах и торгах на оказание услуг государству или муниципальным образованиям. Кроме того, наличие налоговой задолженности привлекает дополнительное внимание налоговых органов, влечёт за собой риски учащения выездных налоговых проверок, дестабилизирует финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика по расчётам с контрагентами в связи с возможными обеспечительными мероприятиями налоговых органов (приостановление операций по расчётному счету, запрет на отчуждение и арест имущества). Наличие недоимки у налогоплательщика ведёт к дополнительному «обременению» в виде последующих пеней и штрафных санкций, для уплаты которых требуется изыскать дополнительные денежные средства.
Негативные последствия налоговой задолженности для социальноэкономического развития государства следует описать более детально. Не-
28
платежи в бюджетную систему прежде всего следует рассматривать как материальный ущерб, нанесённый интересам государства (публичным интересам) и обществу в целом, ведь недополученные денежные средства сокращают объёмы финансирования социальных программ, не позволяют вовремя профинансировать государственные и муниципальные заказы, раскручивая тем самым спираль «взаимных неплатежей» в экономике. Неплатежи между предприятиями, налоговые недоимки и неплатежи бюджета парализуют важнейшие экономические отношения, стимулируют возникновение и распространение средств неденежного обращения – бартера, зачётов, денежных суррогатов, уводя хозяйственные отношения между экономическими субъектами из рыночной сферы. Задержки по выплате заработной платы и пенсий ведут к резкому ухудшению финансового положения основной массы населения, усиливают социальную напряжённость, расширяют поле для социальных конфликтов.
Помимо прочего, налоговая задолженность в целом дестабилизирует налоговую систему государства, так как нарушает основные экономические принципы налогообложения.
Принцип равенства и справедливости налогообложения не выполняется в связи с переложением налогового бремени с недобросовестных налогоплательщиков и так называемых «должников бюджетной системы» на тех налогоплательщиков, которые стараются в полном объёме исполнять свои обязательства перед бюджетом, что нарушает интересы последних.
Принцип эффективности (достаточности и экономичности) налогообложения нарушается в связи с недостаточным объёмом поступающих налогов и сборов, а также в связи с ростом издержек государства на обеспечение процесса ликвидации недоимок, налоговой задолженности перед бюджетной системой.
Не в полной мере реализуется принцип соразмерности налогообложения, так как при недопущении налоговой задолженности, исходя из предположения, что все платят установленные налоги и сборы в соответствии с законом,
29
общий уровень налоговых изъятий в экономике можно было бы снизить путём снижения налоговых ставок по основным налогам, отмены малоэффективных налогов. Кроме того, наличие налоговой задолженности ведёт к её самовозрастанию (в результате доначисления пеней, штрафов), что увеличивает номинальное налоговое бремя на экономику и может послужить причиной выхода за пределы точки оптимального уровня налоговых изъятий (точки «налогового предела») в «запретную» зону шкалы А. Лаффера.
Отрицательное воздействие налоговой задолженности на ход воспроизводственных процессов подчёркивает актуальность и обосновывает необходимость развития системы урегулирования налоговой задолженности, исследованию которой посвящён следующий параграф настоящей работы.
§ 1.3 Система урегулирования совокупной налоговой задолженности: теоретический аспект
Исследование понятия «урегулирование совокупной налоговой задолжен-
ности» следует начать с этимологического анализа термина «регулирование» и «регулировать», «урегулировать» вообще. Словарь русского языка С.И. Оже-
гова [58] толкование глагола «регулировать» описывает следующим образом: «регулировать — упорядочивать, налаживать (например, отношения); направ-
лять развитие, движение чего-либо с целью привести в порядок, в систему
(например, регулировать цены, регулировать уличное движение); приводить механизмы и их части в такое состояние, при котором они могут правильно,
нормально работать (например, регулировать мотор)». Таким образом, основ-
ное содержание регулирования как процесса состоит в оперативном воздей-
ствии на систему с целью её налаживания, упорядочения и обеспечения эф-
фективного функционирования [67].
Словом «урегулирование» номинируется действие, при этом отглаголь-
ное существительное сохраняет в своём значении процессуальную семан-
тику «урегулировать», «регулировать» [48], то есть «уладить», «утрясти», «устроить» [46, с. 56], «разрешить» [72, с. 64].
30