мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
− если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утверждён Постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382. Если помимо сезонной деятельности организация занимается и другими видами деятельности, то ситуация такова: законодательством предусмотрена возможность получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов по указанному основанию только в отношении суммы налогов, подлежащих уплате в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), носящих сезонный характер [23].
При выполнении трёх последних условий для возможности предоставления отсрочек или рассрочек на сумму налоговой задолженности начисляются проценты, исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавших на весь период отсрочки или рассрочки. Подача заявления о предоставлении рассрочки (отсрочки) не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате [35], однако, согласно п. 8 ст. 64 НК, пени, начисленные за все время со дня установленного срока уплаты налога до вступления в силу данного решения о предоставлении отсрочки или рассрочки, входят в вышеупомянутое решение.
Оставшуюся неуплаченной сумму отсроченной, рассроченной задолженности можно определить по следующей формуле:
Здл = (Гр + Пц) - (ГрУ + ПцУ) |
(1) |
где Здл – остаток суммы задолженности по графику рассрочки,
86
Гр – общая сумма задолженности по решению о предоставлении от-
срочки, рассрочки,
Пц – сумма процентов за пользование бюджетным средствами, начис-
ленная за период действия отсрочки, рассрочки,
ГрУ – уплаченная сумма задолженности по утверждённому графику,
ПцУ – уплаченная сумма процентов.
Согласно п. 1 ст. 62 НК РФ, основания для отказа в праве на получение отсрочки, рассрочки незначительны, но несмотря на это данный метод уре-
гулирования налоговой задолженности на практике применяется крайне редко. Согласно Налоговому кодексу, не могут воспользоваться отсрочкой,
рассрочкой хозяйствующие субъекты, в отношении которых:
− возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодатель-
ства о налогах и сборах; − проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо
по делу об административном правонарушении в области налогов и сбо-
ров, таможенного дела в части налогов; − имеются достаточные основания полагать, что эта организация вос-
пользуется отсрочкой для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается вы-
ехать за пределы государства на постоянное жительство; − в течение трёх лет, предшествующих дню подачи заявления об изме-
нении срока уплаты налога, было вынесено решение о прекращении дей-
ствия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога [2].
Предпринята попытка превратить механизм предоставления отсрочек
(рассрочек) по уплате налогов из номинального в реальный и действенный.
Для этого уточняются как основания предоставления отсрочек, так и поря-
док их подтверждения. Например, сегодня основанием для предоставления
87
налогоплательщику отсрочки является угроза его банкротства при единовременной уплате всех начисленных ему налогов.
При этом, однако, в России нет государственного органа, уполномоченного подтвердить действительное существование такой угрозы; не наделены такими полномочиями и налоговые органы. В то же время именно на них возложена обязанность представлять интересы государства в делах о несостоятельности (банкротстве). В сложившихся условиях логично было бы наделить налоговые органы правом самим анализировать финансовое состояние налогоплательщика, оценивать риски и принимать решение о предоставлении отсрочки или об отказе в этом [47, с. 75].
Решения об отсрочке, рассрочке не должны быть обязательными, чтобы этот стимул не являлся выгодным положением для хозяйствующих субъектов, отказывающихся платить налоги и не желающих исправить критическую ситуацию в развитии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Задача государства – помочь преодолеть временные трудности, а не «продлить агонию» [43, с. 9 − 10].
Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» от 27 июля 2010 г. №
229-ФЗ, вступивший в силу 2 сентября 2010 г. должен расширить возможности использования отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита, в настоящее время мало востребованного [6].
Причины неуплаты налогов налогоплательщиками различны. Не всегда это только нежелание. Из-за временных финансовых затруднений в число должников могут попасть и добросовестные налогоплательщики, что особенно актуально в настоящее время [39, с. 45]. Для исследования потенциальных возможностей такого метода урегулирования налоговой задолженности, как предоставление налогоплательщикам отсрочки, рассрочки налогового платежа, нами было проведено анкетирование налогоплательщиков
– представителей малого и среднего бизнеса, имеющих на момент опроса
88
по данным налогового органа неисполненные налоговые обязательства.
Содержание анкеты приведено в Приложении Б. В анкетировании участ-
вовали 57 субъектов малого предпринимательства – юридические лица и индивидуальные предприниматели. Участники опроса относятся к отрас-
лям: строительство – 4 респондента, оптовая и розничная торговля – 52 ре-
спондента, добыча полезных ископаемых – 1 респондент. В ходе исследо-
вания выяснилось, что основной процент респондентов применяет специ-
альные налоговые режимы. Основные результаты анкетирования сведены нами в таблицы, которые представлены в Приложении В. Выводом по ре-
зультатам проведённого исследования стало то, что все респонденты на вопрос о том, что если в отношении имеющихся неисполненных налого-
вых обязательств и текущих платежей территориальным налоговым орга-
ном было бы предоставлено право принятия решений о рассрочки без уточнения причин, а только на основании заявления субъекта малого биз-
неса, однозначно ответили, что они обязательно подадут заявление на предоставление рассрочки.
В настоящее время, согласно ст. 64 НК РФ, проценты за пользование бюджетными средствами на сумму задолженности начисляются исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального бан-
ка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рас-
срочки. Нами предлагается ввести в налоговое законодательство возмож-
ность предоставления налогоплательщикам безусловной рассрочки нало-
гового платежа до 100 000 руб. с оплатой процентов, равной одной третьей ставки рефинансирования Центробанка, и предоставлением графика на трёхмесячный, шестимесячный сроки, а также на сумму платежа от
100 000 руб. до 3 000 000 руб. с графиком уплаты до одного года. Такой стимулирующий вариант для снижения налоговой задолженности позво-
лит многим налогоплательщикам без особых финансовых и организацион-
ных затруднений расплатиться с долгами перед бюджетной системой, а
89
государству – снизить налоговую задолженность фактически (реальное по-
ступление денежных средств), а не номинально (путём списания). При этом желательно, чтобы по согласованию с финансовыми органами реше-
ния о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога принима-
лись тем налоговым органом, где состоит на учёте налогоплательщик.
Для представителей малого и среднего бизнеса, а также физических лиц, оказавшихся в сложной финансовой ситуации, отсрочка или рассроч-
ка при условии представления упрощённого пакета документов, подтвер-
ждающего временные финансовые трудности, особенно если размер нало-
говой задолженности не является критическим, становится реальной фи-
нансовой помощью. Таким образом, в результате законодательных попра-
вок добровольно-заявительный метод – отсрочки, рассрочки налоговой за-
долженности, реализуемый через изменение срока уплаты налога и сбора,
а также пени и начисленных штрафов, может существенно повлиять на снижение суммы совокупной задолженности в бюджетную систему РФ и стать заметной поддержкой регионам в деле развития собственного произ-
водственного, научного потенциала и модернизации экономики.
§ 2.2 Анализ динамики и структуры совокупной налоговой задолженности
на примере Забайкальского края
Анализ динамики и структуры совокупной налоговой задолженности Забайкальского края необходимо начать с описания общероссийских тен-
денций по изменению налоговой задолженности. Это позволит впослед-
ствии сравнить общероссийскую статистику формирования совокупной налоговой задолженности со статистикой Забайкальского края.
Совокупная задолженность по налоговым обязательствам в консолиди-
рованный бюджет Российской Федерации по состоянию на 1 января 2011 г.
составила 704,5 млрд руб., в сравнении с 2005 г. она сократилась на 21 %,
90