Материал: 5265

− смерти физического лица или объявления его умершим в порядке,

установленном гражданским процессуальным законодательством Россий-

ской Федерации;

− принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням,

в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам;

− наличия сумм налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации,

если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадёжны-

ми к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы [17].

НК РФ в связи с внесёнными изменениями в ст. 59 наделяет налоговые органы правом принимать решения о признании задолженности безнадёж-

ной к взысканию, а также определять сроки для таких решений. Но зако-

нодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает сроков давности по уплате недоимки по налогам и задолженности по пеням. Таким образом,

истечение сроков давности на взыскание налоговым органом недоимки и задолженности по пеням в порядке, предусмотренном ст. 46, 47 НК РФ, не освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате за-

конно установленных налогов и не может служить основанием для пре-

кращения данной обязанности [36]. Обязанность по уплате налога, пени,

штрафа прекращается согласно ст. 44 НК:

−с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

−со смертью физического лица-налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;

76

−с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчётов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ;

−с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство

оналогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора [2].

Налоговому органу представилась возможность списания задолженности в отношении организаций, которые признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 8 августа 2001 г.

№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц

и индивидуальных предпринимателей», имеют по состоянию на 1 января

2009 г. задолженность, подлежащую списанию, не находятся в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве), в отношении ко-

Оптимизация налоговых отношений между государством и налогоплательщиком стала главной темой первого заседания Президиума Правительства под председательством премьер-министра РФ В.В. Путина. Обсуждая налоговую политику России на 2009 г. и на период

2010 − 2011 гг., глава правительства предложил внести в законодательство изменения, касающиеся снижения налоговой нагрузки не только для бизнеса, но и для физических лиц, в частности:

−облегчение налогового бремени (и в первую очередь для нефтяной отрасли, что позволит увеличить добычу нефти и стимулировать нефтепереработку), снижение налогов для бизнеса и физических лиц;

−сокращение объёмов предоставляемой налоговой отчётности для малого бизнеса (предприятия малого бизнеса с 1 января 2009 г.

предоставляют налоговую отчётность один раз в год);

77

−существенно расширить перечень видов деятельности, которыми можно заниматься на основе патентов, а также разрешить их обладателям нанимать до пяти работников без перехода на более сложную систему налогообложения и отчётности;

−создание благоприятного налогового режима для операций на финансовых рынках; поскольку в условиях финансового рынка почти нет собственного законодательства, участники рынка часто пользуются иностранным законодательством, нормами иностранного права;

−предоставление налоговой амнистии для юридических лиц.

«Будем готовить налоговую амнистию для юридических лиц и постараемся сделать так, чтобы она была эффективной и для предпринимателей, и для государства» [64]. «Амнистия установит некоторый срок давности, чтобы отрезать старое и чтобы налогоплательщик понимал: за то, что было, например, пять лет назад, никто не придет с начисленными пенями и штрафами». Однако налоговая амнистия не означает простое списание долгов перед государством, как во время акции 2007 г., когда, согласно Федеральному закону «Об упрощённом порядке декларирования доходов физическими лицами» от 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ, в течение десяти месяцев (с 1 марта 2007 г. по 1 января 2008 г.) у граждан появилась возможность заплатить налоги с доходов, полученных ими до 1 января 2006 г.,

но скрытых от налогообложения [9].

Списание налоговой задолженности, признанной невозможной к взысканию, предоставило бы большие возможности для налогоплательщиков: возможность обращения в банки для предоставления кредита на развитие бизнеса, возможность участвовать в тендерах и конкурсах, брать оборудование в лизинг. Особенно это касается налогов, которые в настоящее время не исчисляются: например, налог с продаж, налог на прибыль в местный бюджет и прочие федеральные, региональные

78

и местные налоги, а также страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

На наш взгляд, к признанной безнадёжной к взысканию задолженности необходимо добавить задолженность со сроком возникновения более трёх лет. Данное предложение аргументировано тем, что в судебном порядке задолженность может оспариваться в течение трёх лет (срок исковой дав-

ности). При принятии решений о списании задолженности со сроком воз-

никновения более трёх лет необходимо, чтобы дополнительно выполня-

лось хотя бы одно из следующих условий:

− юридическое лицо или индивидуальный предприниматель не отчиты-

вается более трёх лет; розыскные мероприятия УВД не дали положитель-

ных результатов; учредители обладают менее 20 % уставного капитала,

акционеры – менее 20 % акций;

−арбитражным судом принято решение о признании действия налоговых органов по применению мер бесспорного взыскания противоречащими НК РФ;

−предприятия имеют признаки отсутствующего должника в соответ-

ствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридиче-

ских лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 г. 129-

ФЗ, то есть более одного года не представляется налоговая отчётность и отсутствует движение по счёту;

− службой судебных приставов в ходе исполнительных действий по взысканию налоговой задолженности составлен акт о невозможности взыскания.

Таким образом, процесс урегулирования налоговой задолженности требует от УФНС по Забайкальскому краю соблюдения процедуры и сроков взыскания. Если налоговый орган допускает нарушение на каком-

либо этапе работы с должником или не укладывается в отведённые законодательными документами сроки, то утрачивается не только перспектива перевода задолженности из невозможной к взысканию в

79

урегулированную, но и любая возможность возврата денежных средств в бюджет. Наиболее эффективными методами налогового «стимулирования» должников являются: арест имущества должника с санкции прокурора на принудительной внесудебной стадии, взыскание налога за счёт имущества налогоплательщика на принудительной судебной стадии, приостановление операций по банковским счетам должника на обеспечительном этапе.

Залог имущества и поручительство как варианты урегулирования совокупной задолженности неэффективны. Поскольку основным источником формирования бюджета любого уровня являются налоги, то в данном направлении экономических отношений необходима оптимизация налоговой амнистии и взаимодействия ФНС России и ФССП России.

В условиях российской экономики выбор эффективных и мотивирован-

ных инструментов налогового стимулирования имеет крайне важное стра-

тегическое значение для дальнейшего развития экономики и общества.

Налоговое стимулирование – это целенаправленные действия органов гос-

ударственной власти и местного самоуправления по установлению в зако-

нодательстве о налогах и сборах и реальному предоставлению налоговых льгот и иных мер налогового характера, улучшающих имущественное или экономическое положение отдельных категорий налогоплательщиков или плательщиков сборов для создания экономической заинтересованности осуществления ими общественно полезной или иной поощряемой деятель-

ности (например, инновационной деятельности) [44, с. 78].

Налоговое стимулирование реализуется при помощи следующих основ-

ных инструментов:

1)специальные налоговые режимы и особые условия налогообложения

вособых экономических зонах;

2)изменение сроков уплаты налогов и сборов в виде отсрочки,

рассрочки, инвестиционного налогового кредита с начислением процентов

за использование бюджетными средствами;

80