−налоговый орган пропустил срок для принятия решения о бесспорном взыскании налога в соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ;
−взыскание происходит по п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ с бюджетной организации, у которой открыт лицевой счёт в органах Фе-
дерального казначейства;
−налоговый орган изменил юридическую квалификацию сделки, или поменялся статус и характер деятельности налогоплательщика;
−налоговый орган взыскивает недоимку, числящуюся более трёх месяцев за организациями, являющимися зависимыми обществами, с соответствующих основных предприятий в случаях, когда на счета последних в банках поступа-
ет выручка за реализуемые зависимыми обществами товары, и наоборот; − возложение солидарной ответственности по уплате налогов, сборов на
правопреемников предприятия при его реорганизации (разделении, выде-
лении) в порядке, указанном в п. 7, 8 ст. 50 НК РФ; − возложение субсидиарной ответственности по уплате налогов, пеней,
сборов, штрафов на учредителей (участников) организации в случаях, ука-
занных в п. 2 ст. 49 НК РФ, при условии, что субсидиарными должниками являются физические лица.
С 1 января 2007 г. вступило в действие новое положение ст. 45 НК РФ,
согласно которому только в судебном порядке подлежат взысканию суммы налогов, пеней и санкций с организаций, имеющих лицевые счета, то есть с бюджетных организаций [2].
Основная проблема неисполнения обязательств по налогам организаций бюджетной сферы – это несвоевременное финансирование, что приводит к начислению пени. Количество материалов, поданных налоговыми органами, ежегодно увеличивается, так как такие дела в судебном порядке рассматриваются в пользу налоговых органов, также расходы по госпошлине несут организации.
71
С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесённые в Бюджетный кодекс Федеральным законом от 27 декабря 2005 г. № 197-ФЗ. Так, ст. 239
Бюджетного кодекса РФ [3] теперь установлено, что иммунитет бюджетов бюджетной системы РФ представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов осуществляется только на основании судебного акта. Значит, суды, независимо от суммы иска, не имеют правовых оснований прекращать производство и обязаны рассматривать дела о взыскании недоимок и пеней с бюджетных учреждений.
Исполнение судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на средства федерального бюджета по денежным обязательствам федеральных бюджетных учреждений, осуществляется в соответствии со ст. 242.1 и 242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации [3].
В этой связи положения ст. 239, 242.1, 242.3-242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации, предусматривающие, что обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по обязательствам бюджетных учреждений производится по решению суда на основании направляемого в орган Федерального казначейства исполнительного листа, могут рассматриваться как устанавливающие судебный порядок взыскания с бюджетных учреждений налогов, сборов, пеней и штрафов [3].
НК РФ установил сроки для взыскания долга по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам. Если такие сроки будут нарушены, то недоимка налоговым органом взыскана быть не может, что неоднократно подтверждалось решениями судов. Возникает закономерный вопрос: каков оптимальный вариант разрешения ситуации для компании с безнадёжной недоимкой. Для того чтобы взыскать задолженность по налогам, инспекция должна соблюсти определённый порядок в соответствии со ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ.
Невзысканная налоговая задолженность по причине невозможности взыскания и пропуска сроков урегулирования задолженности на определённых этапах взыскания продолжает числиться в лицевом счёте и в
72
бухгалтерском учёте компании. Если у хозяйствующего субъекта возникла переплата по налогам при наличии задолженности по другим обязательствам, налоговый орган вправе произвести зачёт переплаты в уплату задолженности, признанной как безнадёжной к взысканию, в
случае непревышения трёхлетнего срока возникновения задолженности и при одновременной утрате права на взыскание [33]. Зачёт переплаты в счёт погашения задолженности прошлых лет вполне реален, так как за налогоплательщиком сохраняются неисполненные обязанности, даже если пропущен срок к взысканию. Однако судебная практика говорит об обратном: взыскание налоговой задолженности (со сроком возникновения более трёх лет) в виде зачёта является незаконным [34].
Арбитражная практика на сегодня говорит о том, что с лицевых счетов налогоплательщика налоговый орган не может списать задолженность,
если не выполняются условия списания, согласно ст. 59 НК [28]. Даже если в отношении безнадёжной задолженности потеряна возможность взыскания в сроки и порядке, установленные НК РФ, также не подлежит списанию [31]. Только при наличии решения суда, вступившего в силу, где указано судом, что утеряно право к взысканию, представляется возможность к списанию.
Хозяйствующий субъект не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, если истекли три года (срок исковой давности) со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответ-
ственности установлено п. 1 ст. 113 НК.
Однако налогоплательщик не освобождается от исполнения им обязан-
ности по уплате в бюджет законно установленных налоговых обязательств
(налога, пени, штрафа) в связи с истечением сроков давности, предусмот-
ренных ст. 46, 47, п. 1 ст. 113 НК РФ.
73
Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определённой денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне властном порядке путём государственного принуждения взыскивать с лица, причитающиеся налоговые суммы.
Пунктом 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора налогоплательщиком и плательщиком закреплена с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии с внесёнными изменениями в ст. 59 НК РФ Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, вступившим в силу 2 сентября 2010 г., налоговая задолженность, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными, признается безнадёжной и списывается в установленном порядке [6].
Ранее в целях реализации ст. 59 НК РФ, устанавливающей списание налоговой задолженности только в случае невозможности её взыскания, Правительством РФ было утверждено Постановление «О порядке признания безнадёжными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» от 12 февраля 2001 г. № 100, согласно которому решения о признании безнадёжной к взысканию и списании задолженности принимаются в отношении налогоплательщиков только в случаях:
−ликвидации в соответствии с законодательством Российской Федерации организаций;
−признанных банкротами индивидуальных предпринимателей;
74
−смерти физических лиц;
−принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности;
−в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Других оснований для признания безнадёжной к взысканию и списания задолженности действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено не было. В случае если налогоплательщик на момент взыскания является действующим предприятием, у налогового органа отсутствовали основания для признания безнадёжными к взысканию сумм задолженности по налогам, пеней и штрафов. Согласно арбитражной практике, должностные лица налоговых органов не вправе признавать задолженность безнадёжной к взысканию, исходя из собственного усмотрения, и произвольно исключать данную задолженность из карточек лицевого счёта. Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 мая 2005 г. № 16504/04 [30].
С вступлением в силу приказа ФНС РФ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» от 19 августа
2010 г. № ЯК-7-8/393@ представилась возможность списания задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае:
− ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
− признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127−ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
75