Одним из способов урегулирования возникшей налоговой задолженно-
сти по предъявленным требованиям является зачёт и возврат излишне уплаченного налога (сбора), пеней, штрафа. Согласно ст. 78 НК РФ, зачёт излишне уплаченной суммы налога в счёт налоговой задолженности про-
изводится в рамках одного вида налога (федеральные, региональные,
местные) по заявлению налогоплательщика или самостоятельно по реше-
нию налогового органа. Зачёт или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учёта налогоплатель-
щика. О каждом факте выявленной переплаты инспекция обязана сооб-
щить налогоплательщику в десятидневный срок с момента выявления пе-
реплаты. Для хозяйствующих субъектов это даёт возможность оперативно реагировать на урегулирование неисполненных обязательств. Однако налоговый орган вправе самостоятельно провести зачёты по видам нало-
гов, согласно ст. 78 НК, не дожидаясь письменного заявления налогопла-
тельщика для принятия решения [2].
В случае отработки письменного заявления налогоплательщика реше-
ние о зачёте суммы переплаты по налогам в счёт предстоящих платежей или налоговой задолженности принимается налоговым органом в течение
10 рабочих дней со дня получения заявления или со дня подписания нало-
говым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки упла-
ченных налогов, если такая сверка проводилась [2]. Сумма, заявленная налогоплательщиком на возврат, подлежит возврату в течение одного ме-
сяца со дня получения налоговым органом такого заявления [2].
Возврат переплаты налоговым органом на расчётный счет отрабатывается только после проведения зачётов в счёт погашения налоговой задолженности по определённым видам налогов и только при выполнении условия, что пере-
плата возникла в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы.
В ст. 79 НК РФ регламентирован также возврат сумм излишне взыскан-
ного налога, сбора, пеней и штрафа. Налоговое законодательство гаранти-
61
рует право налогоплательщиков на своевременный зачёт или возврат из-
лишне уплаченных или взысканных сумм налогов (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК).
Суммы переплаты, возвращённые из бюджета, должны учитываться в со-
ставе налоговых доходов [19].
Правила проведения зачёта и возврата переплаты налоговых обяза-
тельств распространяются в том числе на налоговых агентов согласно по-
ложениям п. 14 ст. 78 НК РФ. В п. 1 ст. 231 НК РФ указано, что излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возвра-
ту налоговым агентом по представлению физическим лицом соответству-
ющего заявления. Излишне перечисленные налоговым агентом суммы НДФЛ, в сущности, являются переплатой самого налогоплательщика, а
значит, если сотрудник не подал своему работодателю заявление о возвра-
те сумм переплаты по НДФЛ, то последний не имеет права получать дан-
ные средства в качестве возврата из бюджета [51]. Работник организации в результате излишне удержанных сумм НДФЛ может подать заявление ра-
ботодателю на возврат данной суммы, в случае неисполнения заявления работник вправе обратиться в суд [18]. Неисполнение обязанности по уплате налога в сроки, установленные в предъявленном требовании, явля-
ется основанием для применения мер принудительного взыскания. Мера принудительного взыскания в бесспорном порядке начинается с принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счёт денежных средств на счёте налогоплательщика. Порядок взыскания налоговой задолженности за счёт денежных средств, находящихся на банковских счетах налогопла-
тельщика (организации, налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя), регулируется ст. 46 НК РФ.
Решение о взыскании принимается после истечения срока исполнения требования, для возможности исполнения обязанности по уплате возник-
шей задолженности, но не позднее двух месяцев. С момента принятия налоговым органом решения о взыскании недоимки, пени, штрафов начи-
62
нается реализация принудительной формы механизма урегулирования налоговой задолженности. Принятое решение о взыскании задолженности
(налог, пени, штраф, проценты) является бесспорной мерой взыскания во внесудебном порядке. Решение инспекции о принудительном взыскании
(за счёт денежных средств) исполняется через банк, в котором у хозяй-
ствующего субъекта открыт счёт, путём направления инкассовых поруче-
ний. После направления решения о взыскании недоимки в банк, в котором обслуживается фирма, последний должен исполнить его в безусловном по-
рядке. Если налог взыскивают с рублёвого счёта, срок исполнения – следу-
ющий операционный день, при взыскании с валютного счёта – следующие два операционных дня. Взыскание налога производится с рублёвых расчёт-
ных (текущих) счетов, при недостаточности средств на этих счетах – с ва-
лютных счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя. Если на счетах недостаточно средств,
банк будет исполнять поручение инспекторов по мере поступления денеж-
ных средств (п. 6 ст. 46 НК). С депозитного счёта денежные средства взыс-
киваются по истечении срока депозитного договора (п. 5 ст. 46 НК).
Одновременно с этим в обеспечительных целях инспекторы могут вре-
менно приостановить расходные операции по счетам фирмы (п. 8 ст. 46
НК), очерёдность которых в соответствии с гражданским законодатель-
ством РФ установлена позже платежей в бюджеты и внебюджетные фон-
ды. Решение о взыскании, принятое после истечения двухмесячного срока,
считается недействительным и исполнению не подлежит. В такой ситуа-
ции налоговому органу предоставлено право обращения к взысканию в су-
дебном порядке с иском не позднее шестимесячного срока после истечения срока исполнения предъявленного требования об уплате налога, пени,
штрафа (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Пунктом 8 ст. 46 НК РФ установлено право налогового органа при взыскании налога приостановить операции по счетам налогоплательщика
63
(налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя в банках. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.
Данное решение может быть принято только одновременно с решением о взыскании за счёт денежных средств путём направления инкассовых по-
ручений для безакцептного исполнения налоговых обязательств. Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и решение о взыскании за счёт денежных средств принимаются руководите-
лем налоговой инспекции или его заместителем (ст. 46, 76 НК).
Решение о приостановлении операции по счетам действует в банке с мо-
мента его получения и до отмены данного решения. Решение о возобновле-
нии действия операций по счетам принимается в один операционный день после предоставления сведений об исполнении решения о взыскании за счёт денежных средств (ст. 76 НК).
Плательщику важно правильно понимать свои права и допустимую сте-
пень наказания, когда речь идёт именно о налоговой задолженности. Дело в том, что в утверждённой форме решения, направляемого инспекторами в банк, наряду с формулировкой «Приостановить… все расходные операции по счетам» требуется указать конкретную сумму задолженности платель-
щика. Блокировать расходы нарушителя при налоговой недоплате инспек-
торы могут именно в пределах долга. Что касается остальных средств на счёте (если таковые имеются в наличии), то плательщик вправе использо-
вать их по своему усмотрению, на что неоднократно указывали в своих разъяснениях финансисты [21].
Кроме того, как было сказано выше, средствами, превышающими сумму задолженности перед бюджетом, плательщик вправе распоряжаться сво-
бодно. Достаточно подать в инспекцию заявление об отмене блокировки этой части средств, указав счета, на которых имеется достаточный запас для погашения недоимки. В течение двух рабочих дней после этого ин-
64
спекторы должны будут «разморозить» свободный денежный остаток, ес-
ли, конечно, плательщик самостоятельно позаботится о подтверждении наличия средств на указанных им счетах. В противном случае налогопла-
тельщику придётся ждать, пока налоговый орган получит сведения от бан-
ков об остатке денежных средств на счёте (п. 9 ст. 76 НК РФ). Обеспечи-
тельная мера в виде приостановления операций по счетам достаточно дей-
ственна, в то время как не все плательщики реагируют на исполнение предъявленных требований.
Однако в судебной отмене решения инспекторов о блокировке счёта есть существенное «но»: подобные процессы, как правило, длятся дольше полугода. «Мёртвые» счета на протяжении столь длительного времени – серьёзное испытание даже для самого успешного бизнеса, поскольку на возмещение понесённых за время вынужденного простоя убытков постра-
давшему плательщику рассчитывать не приходится [74].
Обязанность по уплате налогов считается исполненной с момента сня-
тия денежных средств со счёта налогоплательщика. В случае недостатка или отсутствия денег на счетах фирмы налоговая инспекция примет реше-
ние о взыскании недоимки за счёт иного имущества «задолжника». Анало-
гичная операция проводится, если у налоговой инспекции нет информации о счетах, которыми располагает организация.
Решение о взыскании недоимки за счёт имущества организации прини-
мает руководитель налоговой инспекции, сам процесс контролируют су-
дебные приставы-исполнители.
Очерёдность обращения взыскания имущества фирмы установлена п. 5
ст. 47 НК. В первую очередь, задолженность будет взыскиваться за счёт наличных денежных средств и денежных средств в банках, о которых не было известно инспекторам. Затем – за счёт ценных бумаг, валютных цен-
ностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта и т. д.
Фирма вправе указать имущество, на которое она просит обратить взыска-
65