на безакцептное списание денежных средств со счетов налогоплательщика
вбюджеты всех уровней;
−принудительное взыскание налоговой задолженности за счёт имущества налогоплательщика путём передачи в службу судебных приставов постановлений налоговых органов, судебных приказов и исполнительных листов;
−принудительное инициирование в отношении должника процедуры банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство;
−зачёт возникшей переплаты в счёт погашения задолженности по решению налогового органа без добровольного заявления налогоплательщика.
Ликвидационная форма подразумевает списание задолженности, признанной безнадёжной к взысканию. Хотя отношение налоговой задолженности к ВВП в России соответствует показателям развитых стран мира, по-
прежнему остаётся значительным объём задолженности, в отношении которой налоговая служба не может принять меры по взысканию. Невзысканная задолженность признаётся безнадёжной к взысканию, но налогоплательщик в связи с истечением сроков давности не освобождается от исполнения им обязанности по уплате в бюджет законно установленных налогов (пеней, штрафов). До октября 2010 г. задолженность, признанная безнадёжной к взысканию, подлежала списанию, согласно ст. 59 НК РФ (в старой редакции) и утратившему силу Постановлению Правительства Российской Федерации «О порядке признания безнадёжными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам» от 12 февраля 2001 г. № 100.
56
Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ были внесены дополнения и изменения в статьи, регулирующие вопросы списания безнадёжной к взысканию задолженности. При этом перечень из трёх оснований в ст. 59 НК РФ был дополнен четвёртым основанием: «вступление в законную силу решения суда об утрате возможности на взыскание недоимки в связи с истечением установленного срока её взыскания (отказа суда в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки)» [6].
После внесения изменений из НК РФ исчезло определение безнадёжного долга налогоплательщика как недоимки, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера [2]. Таким образом, поправки существенно сузили круг оснований для признания налоговой задолженности, невозможной к взысканию. Представленный в предыдущей редакции Налогового кодекса перечень не работал: применялись лишь три основания, указанные в признанном в настоящее время недействительным Постановлении Правительства № 100. Таким образом, внесённые в ст. 59 НК РФ изменения позволят налогоплательщикам частично очистить свой лицевой счёт от старых долгов по налогам [54].
В следующем параграфе настоящей работы методы урегулирования налоговой задолженности будут рассмотрены нами более подробно. На основе нормативного анализа действующих положений налогового законодательства о порядке применения методов урегулирования налоговой задолженности на практике нами будет предпринята попытка сформулировать некоторые рекомендации по совершенствованию механизма урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации.
57
Глава 2 Анализ формирования и урегулирования совокупной налоговой задолженности
(по данным Забайкальского края)
§ 2.1 Анализ действующего порядка урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации
Обязанность хозяйствующих субъектов уплачивать установленные за-
конодательством налоги и сборы определена в подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ. В
подп. 9 п. 1 ст. 31 сказано, что налоговые органы вправе взыскивать недо-
имки по налогам, пени и штрафы в порядке, определённом НК РФ. «Ос-
новная проблема – добиться необходимой прозрачности правового регули-
рования такого комплексного и многоаспектного явления, как взыскание налогов» [45, с. 81]. Если налоговая инспекция нарушит установленный порядок, она может утратить возможность принудительно взыскать с
«провинившейся» организации сумму налоговых обязательств.
Порядок урегулирования налоговой задолженности включает в себя две стадии: добровольную, когда хозяйствующий субъект располагает воз-
можностью самостоятельно погасить недоплату по предъявленному требо-
ванию налогового органа, и принудительную, когда налоговый орган сам взыскивает задолженность, применяя методы взыскания, установленные НК РФ [2]. Взыскание возникшей задолженности по налоговым обязатель-
ствам можно поделить на два этапа: первый – бесспорное внесудебное взыскание за счёт денежных средств или имущества должника, второй – взыскание в судебном порядке за счёт обращения в суд с иском о взыска-
нии задолженности. Требование об уплате налога, сбора, штрафа – это не-
нормативный правовой акт, который принимается при наличии задолжен-
ности налогоплательщика по налогам, сборам или штрафам и представляет собой извещение, направленное в адрес налогоплательщика, содержащее
58
указание о необходимости уплатить недоимку по налогам или штраф в установленный срок. Предъявление требования – это обязательная начальная стадия, которая должна предшествовать принятию руководителем налоговой инспекции решения о бесспорном взыскании налога, пени и штрафа. Если проверяющие нарушили эту норму законодательства, не предъявив и не направив должнику соответствующее требование, они утрачивают право бес-
спорного взыскания, то есть списания со счетов должника суммы налоговой задолженности. Так, требование об уплате налога, пени или штрафа проверя-
ющие обязаны направить организации или предпринимателю не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки. Если же недоимка обнаружена по ре-
зультатам налоговых проверок, требование предъявляется и направляется пла-
тельщику в течение 10 рабочих дней после вступления в силу решения о при-
влечении к налоговой ответственности либо решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности. В результате анализа арбитражной практики можно прийти к выводу о том, что направление требования, с превышени-
ем установленного срока по ст. 70 НК РФ [2] не является недействитель-
ным, очень много проблем возникает при направлении требования через почтовые отделения. Пропуск инспекторами установленного законода-
тельством срока для направления налогоплательщику требования не явля-
ется необходимым и достаточным условием признания недействительным требования об уплате налога [37], но надо учитывать, что пропуск этого срока не влияет на исчисление отведённого законом срока на принуди-
тельное взыскание задолженности [32]. Сумма налоговой задолженности хозяйствующего субъекта может быть изменена по решению вышестояще-
го налогового органа или суда, также может быть произведён пересчёт суммы пени уже после направления требования об уплате налога, пени,
штрафа. В этом случае в соответствии с положениями п. 1 ст. 71 НК РФ [2]
налоговая инспекция обязана направить налогоплательщику уточнённое требование. Однако судебная практика не определяет единый подход к то-
59
му, что следует считать изменением налоговой обязанности в терминах упомянутой статьи Налогового кодекса РФ [59, с. 10].
Основания для направления уточнённого налогового требования указаны в ст. 71 НК РФ. Однако участники налоговых отношений и арбитражные суды не всегда однозначно понимают положения закона.
Требование об уплате налога, пени и штрафа является актом властного характера, посредством которого налоговые органы понуждают налогоплательщика исполнить свои налоговые обязательства (обязательства по уплате пени, штрафа) перед бюджетом.
В постановлении от 29 марта 2005 г. № 13592/04 Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ отметил, что «выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора» [27]. Однако на самом деле требование является уведомительной формой, где устанавливается срок исполнения обязательств перед бюджетом. В п. 1 ст. 69 НК РФ даётся легальное определение требования об уплате налога: «Требованием об уплате налога признаётся письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога». Налоговые органы обязаны выставлять требование об уплате налоговой санкции (штрафа) по правилам, установленным гл. 10 «Требование об уплате налога» НК РФ. Кроме того, требование должно выставляться в установленный законом срок.
Требования можно также классифицировать по сроку исполнения: требование со сроком исполнения, указанным в законе, и требование, срок исполнения которого установлен налоговым органом. По общему правилу,
срок исполнения требования об уплате налога − 8 рабочих дней, но налоговый орган может увеличить данный срок.
60