ние в первую очередь, но окончательное решение примет судебный при- став-исполнитель [8]. Одновременно с этим в обеспечительных целях инспекторы с санкции прокурора могут временно наложить арест на имущество фирмы (п. 1 ст. 77 НК). Обязанность по уплате налогов считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счёт вырученных сумм (п. 6 ст. 47 НК). В случае если денежных средств на счёте хозяйствующего субъекта недостаточно для исполнения предъявленных сумм по требованию об уплате налоговой задолженности, инспекция вправе взыскать данную задолженность за счёт имущества должника путём передачи материалов в службу судебных приставов в соответствии со ст. 47 НК РФ. Порядок, установленный ст. 47 НК, определяет, что решение о взыскании за счёт имущества налогоплательщика исполняется в трёхдневный срок путём направления постановления для исполнения в службу судебных приставов, предусмотренный Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ [8], с учётом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.
Порядок взаимодействия налоговых органов и приставов урегулирован приказом МНС России № ВГ-3-10/265, Минюста России № 215 «Об утверждении порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» от 25 июля 2000 г. [15],
а также приказом Минюста России № 289, МНС России № БГ-3-29/619 от 13 ноября 2003 года. Последним приказом утверждена форма решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счёт имущества налогоплатель- щика-организации, форма постановления о взыскании налога (сбора), а также пени за счёт имущества хозяйствующего субъекта [16].
В случае произведённого налоговым органом ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 77 НК РФ, налоговый орган направляет
66
в службу судебных приставов копию протокола ареста имущества долж-
ника с приложением (при наличии) копий актов описи.
В соответствии с п. 5 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счёт имущества хозяйствующего субъекта производится последовательно в отношении:
−наличных денежных средств и денежных средств на расчётном счёте должника;
−имущества, не участвующего в производстве продукции, товаров;
−готовой продукции, не участвующей или не предназначенной для непосредственного участия в производстве;
−сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия
впроизводстве, в том числе станков и оборудования, зданий и других ос-
новных средств.
По оценке директора ФССП России Н.А. Винниченко, высказанной на первом коллегиальном совместном заседании ФНС и ФССП в 2008 г.,
задолженность по налогам можно взыскать только по одной шестой документов, переданных ФНС России к исполнению. Это в том числе связано с обязанностью налоговых органов инициировать банкротство организаций, которые не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность и имеют долги перед бюджетом. Зачастую имущество, на которое может быть обращено взыскание, у организации уже отсутствует,
и работа судебных приставов по его розыску безрезультатна. Активное использование налоговым органом положения ст. 77 НК РФ,
предусматривающей арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налогов, пеней и штрафов, поможет предотвратить вынесения актов о невозможности взыскания.
Улучшить ситуацию с взысканием задолженности также поможет более тесное взаимодействие двух служб. В качестве конкретных мер по совершенствованию подобных отношений глава налоговой службы предложил разработать жёстко формализованный порядок обмена
67
информацией, а также систему оценки показателей эффективности деятельности по взысканию задолженности. ФНС России и ФССП России утвердят план совместных действий и подготовят предложения,
направленные на изменение действующего законодательства.
В 2009 г. начала функционировать общая информационная система,
которая подразумевает, что специалисты этих двух ведомств будут обмениваться данными в электронном виде. Для информирования предполагаемых контрагентов и формирования отрицательного общественного мнения о должниках бюджета глава налоговой службы предложил, во-первых, обнародовать на сайтах ведомств списки компаний,
в отношении которых возбуждено исполнительное производство, а во-
вторых, применять ограничения на выезд руководителей компаний-
должников за границу РФ. В ходе совещания отмечено, что на особый контроль будут поставлены вопросы взыскания задолженностей по земельному, имущественному и транспортному налогам.
Методы, обеспечивающие полноту исполнения налоговых обязательств по уплате налогов, а также позволяющие налоговым органам осуществлять принудительное взыскание неуплаченных в срок налогов, являются вида-
ми обеспечительных мер. В гл. 11 НК РФ виды обеспечительных мер про-
писаны как способы обеспечения исполнения обязанности по уплате нало-
гов и сборов [2]. К видам обеспечительных мер исполнения налоговых обязательств относятся: начисление пени, приостановление операций по счетам, арест имущества с санкции прокурора, залог имущества и поручи-
тельство. Начисление пени, приостановление операций налогоплательщи-
ка по счетам в банке и арест его имущества применяются налоговыми ор-
ганами во всех случаях неисполнения налоговых обязанностей. Пеня явля-
ется платежом, производным от суммы основного долга и не может быть взыскана с налогоплательщика при отсутствии оснований для взыскания суммы налога, на которую она начислена [29]. Срок на взыскание пени по
68
налогу истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоим-
ки по данному налогу. Сроки исковой давности так же, как и по налогу для пени, определены в предельный трёхлетний период [25].
Арест имущества с санкции прокурора применяется при недостаточно-
сти или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банке или отсутствии информации о таких счетах, а
решение о приостановлении операций принимается одновременно со взысканием за счёт денежных средств [2].
31 июля 2002 г. приказом министра Российской Федерации по налогам и сборам были утверждены согласованные с Генеральной прокуратурой Российской Федерации Методические рекомендации по порядку наложе-
ния ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налогов в соответ-
ствии со ст. 77 НК РФ.
К способам ограниченного применения относятся также залог имуще-
ства, поручительство и банковская гарантия, используемые для обеспече-
ния исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рас-
срочки либо инвестиционного налогового кредита, а также для обеспече-
ния исполнения решения налогового органа о привлечении либо об отказе привлечения налогоплательщика к ответственности [2].
В налоговых отношениях правовое регулирование в части применения залога и поручительства не достигает поставленных целей привлечения и использования дополнительных правовых средств для исполнения обязан-
ностей по уплате налогов и сборов [42, с. 84].
Е.А. Имыкшеновой в исследовательских работах определены обстоя-
тельства, оказывающие негативное влияние на эффективность правового регулирования в области применения залога и поручительства.
69
Во-первых, возможность применения залога имущества и поручитель-
ства резко сужена. На практике достаточно затруднительно применить за-
лог даже к реально существующему имуществу, а поручительство – к ре-
ально возможным поручителям. Получить разрешение на подобную меру взыскания, в частности, даже по федеральным налогам, фактически очень сложно. При анализе материалов судебной практики с 2003 по 2007 г. было выявлено лишь 11 постановлений различных федеральных арбитражных судов, где упоминается залог.
Во-вторых, практическое использование данных способов обеспече-
ния налоговых обязанностей во многом затруднено в связи с недоста-
точно чёткой законодательной проработкой процедуры применения в налоговой сфере положений гражданского законодательства о залоге и поручительстве, а также полным отсутствием опыта их правопримене-
ния, что создаёт дополнительные риски для сторон залогового либо по-
ручительского договора [49, с. 142].
Залог и поручительство в налоговых отношениях дают дополнительные гарантии исполнения налоговых обязательств. При этом необходимо отме-
тить первостепенную роль социально-экономических факторов, поскольку любые обеспечительные средства в силу своего дополнительного характе-
ра теряют практическое значение, если основное обязательство не имеет достаточного экономического обоснования [49, с. 139-145].
С целью возмещения ущерба, понесённого бюджетом в результате не-
исполнения налоговых обязательств, предусмотрена такая мера, как пога-
шение недоимки, а также возмещение ущерба от несвоевременной или не-
полной уплаты налога – уплата начисленных сумм пени [26].
Процедура взыскания налогов, пени, и штрафов в судебном порядке применяется в установленных случаях:
− взыскание обращено на имущество физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем согласно ст. 48 Налогового кодекса РФ;
70