Таблица 13 – Методы и инструменты урегулирования налоговой задолженности
Методы |
Инструменты |
|
|
Предъявление выявленной налоговой задолжен- |
Требование об уплате налогов, пеней и штрафов |
ности с установленным сроком уплаты |
|
|
|
Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за |
Решение о взыскании налогов, пеней и штрафов, |
счёт денежных средств на счетах налогоплательщика |
инкассовые поручения |
|
|
Приостановление операций по счетам в банке для |
Решение о приостановлении операций налогопла- |
обеспечения исполнения решения о взыскании за |
тельщика по счетам в банке |
счёт денежных средств |
|
Арест имущества в качестве способа обеспечения |
Постановление об аресте имущества с санкции |
исполнения решения о взыскании налогов, пеней |
прокурора |
и штрафов |
|
Взыскание налогов, пеней и штрафов за счёт ино- |
Постановление о взыскании налога за счёт иму- |
го имущества налогоплательщика |
щества налогоплательщика |
Изменение срока уплаты налогов, пеней и штра- |
Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, нало- |
фов путём переноса установленного срока уплаты |
гового инвестиционного кредита, реструктуризации |
налога и сбора на более поздний срок (отсрочка, |
|
рассрочка налогового платежа, реструктуризация) |
|
Зачёт излишне уплаченной суммы налога, пени или |
Решение налогового органа о зачёте суммы из- |
штрафа в счёт погашения налоговой задолженности |
лишне уплаченного налога в счёт налоговой за- |
|
долженности; заявление налогоплательщика на |
|
зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт |
|
недоимки, задолженности по уплате пеней, |
|
штрафов |
|
|
Залог, поручительство, банковская гарантия |
Договор залога, договор поручительства, договор |
|
о предоставлении банковской гарантии |
Передача материалов в арбитражный суд на ини- |
Решение о подаче искового заявления в суд на |
циирование процедуры банкротства |
инициирование процедуры банкротства, исковое |
|
заявление в суд уполномоченным органом, кре- |
|
дитором, должником |
Примечание. Составлена на основании [2; 38, с. 60]. |
|
На основании рассмотренных классификационных признаков все методы урегулирования налоговой задолженности мы предлагаем объединить в пять форм урегулирования: добровольно-заявительную, уведомительно-
предупредительную, обеспечительную, принудительную и ликвидационную
(Приложение А). В отличие от описанных ранее взглядов других учёных, ис-
следовавших структуру механизма урегулирования налоговой задолженности,
нам представляется целесообразным отдельно из принудительной формы вы-
делить обеспечительную форму урегулирования налоговой задолженности и дополнить механизм урегулирования налоговой задолженности дополнитель-
ной ликвидационной формой урегулирования налоговой задолженности.
51
Добровольно-заявительная форма урегулирования налоговой задолженности представлена такими методами урегулирования налоговой задолженности, как предоставление отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, реструктуризация налоговой задолженности, добровольное банкротство по заявлению налогоплательщика. Названные методы урегулирования налоговой задолженности применяются только в случае подачи заявления налогоплательщиком.
В рамках добровольно-заявительной формы Р.А. Мешковым рассматривался также метод централизованного взаимозачёта, который применялся с
1999 г. по 2002 г. [52, с. 52]. В настоящее время данный метод урегулирования налоговой задолженности государством уже не используется, поэтому его необходимо исключить.
Реструктуризация налоговой задолженности – единовременный комплекс мероприятий, проводимых государством, который применяется для решения определенных задач − стимулирования работы предприятий в период дефолта, стимулирования определённых видов деятельности.
На сегодняшний день гл. 9 НК РФ «Изменение срока уплаты налога, сбора и пени» можно назвать практически недействующей, поскольку отсутствуют чёткие методики оценки тех условий предоставления отсрочек и рассрочек, которые прописаны в законе. В качестве антикризисной меры можно было бы ввести более гибкую систему предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов, поскольку действующий порядок не позволяет реально воспользоваться этой законодательно установленной возможностью [39, с. 44].
Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса…» от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ [6] внесены изменения в ст. 61 – 64 НК, что позволяет налогоплательщикам подавать заявление на изменение срока уплаты налога, пени и штрафа без обязательного договора залога или поручительства. В новый закон вводится конкрет-
52
ный перечень документов, которые налогоплательщик должен представить для получения отсрочки, рассрочки.
По словам Н. Ю. Орлова, перечень становится огромным, а для небольших предприятий – просто неподъёмным. Самое важное в том, что представление всего этого пакета документов в конечном счёте вовсе не гарантирует получение отсрочки или рассрочки, поскольку предоставление отсрочек или рассрочек – это право налоговых органов, но не их обязанность [73, с. 88]. Для развития налоговых отношений возможность применения способов изменения срока уплаты налогов налогоплательщиками необходимо сделать более доступным, что способствовало бы регулярному внесению платежей, согласно графикам, уплату процентов за пользование бюджетными средствами и соответственно сохранение деятельности предприятия.
Уведомительно-предупредительная форма урегулирования налоговой задолженности определяет возможность исполнения налоговых обязательств без применения мер принудительного взыскания, согласно предъявленным требованиям об уплате налога, пени, штрафа с указанием неисполненной суммы и срока исполнения требования. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, определил порядок предъявления требований: в трёхмесячный срок со дня выявления недоимки и в десятидневный срок со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки [5].
Без предъявления требований об уплате налогов, пеней, штрафов не предусмотрено применение последующих методов взыскания налоговой задолженности. В уведомительно-предупредительной форме урегулирования налоговой задолженности также представлен метод проведения зачёта переплаты по налогам как излишне уплаченных или взысканных сумм в счёт исполнения налоговых обязательств по заявлению налогоплательщика. Согласно ст. 78 НК РФ, налоговый орган зачёт излишне уплаченных сумм налогов вправе производить только в зачёт налогов одного уровня налоговой системы, например переплата по федеральному налогу может быть за-
53
чтена только в счёт недоимки по другим федеральным налогам, аналогич-
но переплата по региональному налогу может быть зачтена только в счёт недоимки по региональным налогам и т.д. [2] На наш взгляд, такое ограни-
чение в зачёте переплаты (только в рамках налогов одного уровня налого-
вой системы) не обосновано ни логикой, ни целью проведения зачётов.
Представляется целесообразным снять всякие ограничения и разрешить проведение зачётов переплаты между различными налогами. Это позволит гораздо оперативнее урегулировать долги налогоплательщиков перед бюджетами. Методы обеспечительной формы механизма урегулирования налоговой задолженности обеспечивают исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Обеспечительная форма включает в себя такие методы урегулирования налоговой задолженности, как залог имущества налогопла-
тельщика, поручительство, приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке, арест имущества налогоплательщика.
В настоящее время в Налоговом кодексе расширены возможности предо-
ставления поручительства: предусмотрена замена решения о принятии обеспечительных мер по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки на банковскую гарантию, залог ценных бумаг, поручительство.
Арест имущества представляет собой санкционированное прокурором действие налогового органа по ограничению права налогоплательщика в отношении принадлежащего ему имущества [2]. Данная обеспечительная мера позволяет налоговому органу обеспечить исполнение уплаты налогов путём запрета на отчуждение имущества без принуждения к реализации имущества в уплату налогов.
Наиболее неприятным для налогоплательщика методом урегулирования налоговой задолженности обеспечительной формы является приостановление операций по счетам в банке, то есть блокировка средств на счёте в соответ-
ствии со ст. 76 НК РФ. Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком расходных операций по данным счетам в пределах сум-
54
мы, указанной в решении о приостановлении операций. Таким образом, остальные денежные средства, находящиеся на счёте в банке, налогоплательщик вправе использовать по собственному усмотрению. Если денежных средств на банковском счёте хозяйствующего субъекта недостаточно для исполнения решения о взыскании, то счёт блокируется полностью [2]. Данное обеспечение уплаты налогов позволяет налоговому органу принудить должника к исполнению погашения налоговой задолженности.
Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса…» от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ банк обязывают не позднее следующего дня после получения решения налогового органа сообщить по электронной почте в данный налоговый орган сведения об остатках денежных средств на приостановленных счетах должника с возможностью взыскания по всем счетам [6]. Электронный обмен позволяет налоговому органу своевременно принимать меры об отмене приостановления операций по счетам или перевыставлению инкассовых поручений об исполнении налоговых обязательств к другим счетам налогоплательщика.
Признание судом задолженности к взысканию как один из методов обеспечительной формы урегулирования налоговой задолженности гарантирует для налогового органа исполнение вынесенных судом исполнительных листов. Своевременно направленный исполнительный лист налоговым органом на взыскание в службу судебных приставов с лицевого счёта УФК, с расчётного счета должника в централизованную бухгалтерию муниципальных образований – гарантия исполнения возникшей налоговой задолженности.
Реализация механизма урегулирования налоговой задолженности осуществляется налоговыми органами методами и инструментами принудительного взыскания в рамках четвёртой формы – принудительной, которая включает следующие методы:
− принудительное взыскание налоговой задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика через выставление инкассовых поручений
55