3) налоговые льготы – уменьшение обязательств в уплате налогов в бюджеты для отдельных категорий налогоплательщиков.
Важнейшим инструментом налогового стимулирования в практике экономических отношений России является реструктуризация долгов по налоговым обязательствам. Необходимость применения широкомасштабного стимулирующего эффекта появилась после экономического кризиса 1998 г. в стране. После дефолта в стране многих хозяйствующих субъектов постигла учесть банкротства. Кредитные учреждения боялись рисковать в представлении кредитов хозяйствующим субъектам на развитие финансово-хозяйственной деятельности.
Во избежание повального банкротства и сохранения конкурентоспособности в России Правительством был принят ряд постановлений в представлении изменения сроков уплаты налогов в виде реструктуризации. Стимулирующий эффект позволил активизировать хозяйственную деятельность юридических лиц и урегулировать налоговые поступления в бюджеты. В отношении кредиторской задолженности федеральных органов государственной власти ввиду отсутствия полного или частичного финансирования ст. 115 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 г.» от 22 февраля 1999 г. № 36-ФЗ определён механизм погашения задолженности, в том числе путём применения реструктуризации. Данный Федеральный закон гарантировал предоставление отсрочек, рассрочек долгов на длительный срок [10].
Уровень совокупной налоговой задолженности в бюджеты всех уровне значительно вырос в 1999 г. (последствия экономического кризиса в августе 1998 г.) и по сравнению с предыдущим годом возрос в 1,7 раза, при этом значительная доля налоговой задолженности (две трети от общей задолженности) пришлась на федеральный бюджет. Интенсивный толчок к досрочному погашению реструктурированной задолженности хозяйствующих субъектов побудило постановление Правительства Российской Фе-
81
дерации «О списании суммы задолженности по пеням и штрафам» от 24 апреля 2002 № 269 [14]. В случае погашения предприятием реструктурированной задолженности по налогам в течение 2 и 4 лет – 50 % и 100 %, налоговым органом принимается решение о списании задолженности по пеням и штрафам соответственно на 50 % и 100 %.
Впервые на основании постановления Правительства РФ от 14 апреля 1998 г. была проведена реструктуризация задолженности юридических лиц перед федеральным бюджетом. Другим постановлением (от 12 августа 1998 г.) был определён порядок предоставления отсрочек и (или) рассрочек уплаты налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет. В целях снижения образовавшейся задолженности по платежам в бюджет, постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. утверждён порядок и сроки проведения в 1999 г. реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пени и штрафам перед федеральным бюджетом. Приказом Минфина России от 30 сентября 1999 г. утверждён порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет. Процедура реструктуризации была рассчитана на массовое применение на 10-летний период. Порядок проведения реструктуризации задолженности для организаций любой организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности может предусматривать:
−погашение в течение шести лет кредиторской задолженности по налогам и сборам перед федеральным бюджетом, а по пеням и штрафам – в течение четырёх лет после погашения задолженности по налогам и сборам;
−реструктуризацию кредиторской задолженности по пеням и штрафам без реструктуризации задолженности по основному долгу;
82
−списание половины долга по пеням и штрафам при погашении половины реструктурируемой задолженности в течение двух лет и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение двух лет после принятия решения;
−полное списание задолженности по пеням и штрафам при погашении реструктурируемой задолженности в течение четырёх лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет также в течение четырёх лет.
Основанием для отмены права на реструктуризацию является уплата текущих платежей по налогам и сборам не в полном объёме, или несвоевременно за истекший квартал, или с нарушением графика уплаты реструктурированной задолженности. Реструктуризация – это один из способов финансового оздоровления предприятия.
С введением реструктуризации для улучшения финансового состояния предприятиям предоставлены дополнительные возможности:
−прекращение действия мер бесспорного взыскания за счёт денежных средств и за счёт имущества;
−на время действия реструктуризации не начисляется пени;
−возможность сконцентрированно перераспределить доходы в развитие производства.
Для государства с предоставлением налогоплательщику права на реструктуризацию определены следующие гарантии:
−регулярное ежеквартальное поступление в бюджет и внебюджетные фонды;
−уплата процентов за пользование бюджетными средствами;
−стабильность в экономическом развитии общества.
С принятием Постановления Правительства РФ «Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет» от 5 марта 1997 г. № 254 начала действовать реструктуризация
83
для предприятий и организаций с правом реструктурирования задолженности под залог ценных бумаг при выпуске акций сроком на пять лет и облигаций сроком на два года, а отсрочка по погашению задолженности по штрафам и пени предоставлялась на десять лет [11].
Ввиду того, что большинство учреждений бюджетной сферы не смогли сохранить право на реструктуризацию в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2001 г. № 699 [12], в 2009 г. Правительством РФ представлена очередная возможность исполнить обязательства по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, согласно постановлению от 16 июля 2009 г. № 581. Данным постановлением утверждены правила проведения реструктуризации числящейся за бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальными бюджетными учреждениями задолженности по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов по состоянию на 1 июля 2008 г., а также по пеням и штрафам, начисленным на сумму указанной задолженности [13].
В рамках данных правил реструктуризации учреждению на основании решения налогового органа о реструктуризации путём предоставления рассрочки необходимо произвести уплату суммы задолженности по страховым взносам до 1 января 2010 г., а задолженности по начисленным пеням и штрафам – с 1 января 2010 г. по 1 января 2020 года. Вышеуказанное постановление не предусматривает правила списания задолженности по пеням и штрафам, а также порядок восстановления права на реструктуризацию, что не является стимулом выполнения условий рассрочки.
Право на предоставление реструктуризации долгов применяется на основании указов Президента, постановлений Правительства РФ, вступления в силу федеральных законов. В Налоговом кодексе РФ предусмотрена гл. 9
«Изменение срока уплаты налога, а также пени и штрафа» для предоставления отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита.
84
Отсрочка (рассрочка) по уплате одного или нескольких налогов – это изменение срока уплаты с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности [2]. Она может предоставляться на срок не более одного года. На более длительный срок может принято по решению Правитель-
ства РФ или министра финансов РФ (если размер задолженности на 1-е
число месяца подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки превышает 10 млрд руб., и её единовременное погашение создаёт угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий
(п. 1 ст. 64.1 НК РФ).
В Налоговом кодексе (п. 2 ст. 64 НК РФ) определён исчерпывающий перечень оснований, при наличии которых заинтересованным лицам мо-
жет предоставляться отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора [20].
Однако законами субъектов Российской Федерации и нормативно-
правовыми актами представительных органов муниципальных образова-
ний могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональ-
ных и местных налогов [22].
В Налоговом кодексе определены основания для предоставления от-
срочки или рассрочки [2]:
− если организации причинён ущерб в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
−если учреждению задержали финансирование из бюджета или оплату выполненного государственного заказа;
−при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Тамо-
женным кодексом Российской Федерации;
−при угрозе возникновения признаков несостоятельности (банкротства)
вслучае единовременной уплаты налога, утверждения арбитражным судом
85