Материал: 4998

4.2. Методики управления налоговыми рисками налогоплательщиков

Приёмы налогового риск-менеджмента представляют собой приёмы управления риском. Они состоят из средств разрешения рисков и приёмов снижения степени риска. Для целей управления налоговыми рисками рассмотрим те же методы, которые характерны для управления риском вообще.

Избежание риска означает простое уклонение от сделки, связанной с риском. Избежание риска для компании зачастую означает отказ от прибыли.

Удержание риска - это оставление риска за компанией. Такую форму управления налоговыми рисками выбирает большинство представителей малого бизнеса, вынужденных действовать и на рынке с высоким уровнем конкуренции. Руководитель осознает, что полная уплата всех налоговых платежей и рост издержек заставят предприятие повысить цены на реализуемые товары или услуги и поставят предприятие на ступень ниже по сравнению с конкурентами, которые в очень короткий период вытеснят его с рынка, предлагая более низкие цены. В этом случае, выбирая между весьма вероятным катастрофическим риском банкротства в результате увеличения издержек и маловероятным катастрофическим риском проведения налоговой проверки, руководство предпочитает удержание налогового риска.

Передача риска представляет собой весьма нетрадиционный метод управления налоговыми рисками. Законодательство об аудиторской деятельности не предусматривает обязанности страховать налоговые риски аудируемых лиц, вместе с тем, такой пункт возможно предусмотреть в договоре об оказании услуги проведения налогового аудита.

Информация играет важную роль в налоговом риск-менеджменте. Информация о порядке исполнения налоговых обязательств — это открытая информация. Тем не менее, изучению налогового законодательства руководство налогоплательщиков уделяет мало внимания. Эти обязанности возложены на бухгалтера, который, чаще всего, отвечает множество участков и не может позволить себе досконально изучить даже ту часть налогового законодательства, которая напрямую связана с деятельностью компании. Вместе с тем, очень важно, чтобы каждый служащий в компании: от кассира до кладовщика знал, какие необходимо выполнять действия для минимизации налоговых рисков.

Применение диверсификации затруднено сложностью рассредоточения налоговых рисков во времени или по отдельным видам налогов, ввиду их специфичности для каждого конкретного случая.

71

Лимитирование налоговых рисков подразумевает установление допустимых для данной организации потерь от налоговых рисков, что возможно только при достаточности информации о характеристиках риска. Для управления налоговыми рисками лимитирование и диверсификация используется довольно часто. Примером такого управления может служить разделение одной большой организации на несколько малых, что решает сразу несколько задач:

—как правило, такое дробление бизнеса снижает налоговые риски применения одним налогоплательщиком одновременно нескольких режимов налогообложения (то есть нейтрализует очень существенный источник налогового риска);

—в случае банкротства одного из предприятий-участников холдинга в результате проведения налоговой проверки в целом предприятие сильно не пострадает (то есть непосредственное лимитирование налогового риска);

—наконец, рассредоточение рискованных операций по нескольким налоговым юрисдикциям представляет собой диверсификацию налогового риска.

Самострахование (резервирование) означает, что компания предпочитает подстраховаться сама, чем покупать страховку в страховой компании, тем самым экономя на затратах капитала по страхованию. Самострахование представляет собой децентрализованную форму создания страховых (резервных) фондов непосредственно в хозяйствующих субъектах, особенно в тех, чья деятельность подвержена риску.

Сущность страхования выражается в том, что инвестор готов отказаться от части доходов, чтобы избежать риска, т.е. он готов заплатить за снижение степени риска до нуля путём приобретения страховки. Компания, не склонная к риску, захочет застраховаться так, чтобы обеспечить наиболее полное возмещение любых финансовых потерь (капитала, доходов), которые она может понести.

Описанные выше приёмы являются общими приёмами финансового рискменеджмента налогоплательщиков. Среди специальных приёмов снижения риска в области информационных (оценочных) рисков и рисков процесса хотелось бы отметить следующие:

В качестве специфического метода минимизации налогового риска можно предложить официальный запрос в налоговые органы. Пунктом 8 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что не начисляются пени на сумму недоимки, которая

72

образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему, налоговым органом. Указанный пункт Налогового кодекса с учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ, исключающего налоговую ответственность по аналогичным обстоятельствам, во многом снижает налоговые риски за счёт получения соответствующих разъяснений со стороны контролирующих органов. Нормы эти не применяется в случае, если письменные разъяснения налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации. Таким образом, необходимо приложить к запросу максимальное количество документов, поясняющих ситуацию.

Также в качестве специального метода минимизации налоговых рисков налогоплательщика можно предложить усиление акцента на подтверждение экономической обоснованности сделок при совершенствовании системы документирования хозяйственных операций. Весьма значительная доля налоговых споров связана именно с оспариванием налоговыми органами экономической обоснованности той или иной сделки, и доводами в суде, как правило, служат именно документальные доказательства: служебные записки, приказы, объяснительные и другие элементы хозяйственного документооборота.

Инициация судебного спора при отсутствии сложившейся практики также может стать инструментом минимизации налогового риска. Статистика налоговых споров даёт нам основание для таких оптимистических для налогоплательщика выводов. Возможно, такая ободряющая статистика стала следствием невысокой квалификации служащих налоговых органов, вследствие текучести кадров. Тем не менее, если в штате предприятия имеется квалифицированный юрист, вероятность снижения сумм доначислений (в том числе до нуля) весьма высока (более 80 процентов).

Наиболее обоснованные решения в области воздействия на параметры налогообложения будут приниматься, когда все последствия принимаемого решения могут быть точно оценены. В условиях полной неопределённости, необходимо провести работу по поиску достаточной информации с тем, чтобы свести этот вариант к вероятностному и получить возможность анализа последствий таких решений.

Управление налоговыми рисками, как и любой вид управляющего воздействия, целесообразно осуществлять в виде реализации ряда последовательных этапов:

73

1)выявление вида и предполагаемого срока выхода конкретного риска за пределы приемлемого (оптимального) уровня (доверительного интервала);

2)оценка его реального или ожидаемого уровня;

3)анализ факторов, оказывающих большое влияние на его уровень;

4)выбор методов управления риском, приводящих к достижению его оптимального уровня для конкретной ситуации;

5)применение выбранных методов;

6)оценка полученных результатов и при необходимости введение оперативных или упреждающих корректировок.

Специфика прохождения перечисленных этапов управления налоговыми рисками будет зависеть от формы управления налоговым риском, обусловленной моментом управления по отношению к возникновению налогового риска (таблица 4.1).

Таблица 4.1 — Формы управления налоговыми рисками

принципов предосторожности:

―необходимо заранее оценивать возможные последствия риска;

―нельзя рисковать слишком сильно, подвергая организацию существенным штрафным санкциям и другим негативным последствиям, которые могут поставить под угрозу успешность существования организации;

74

― не стоит рисковать добрым именем и успешностью функционирования бизнеса ради призрачной налоговой экономии в случае сомнительности предполагаемых решений, ведь всегда есть возможность не рисковать, а желание сэкономить обозначает больший риск.

5. Оценка и минимизация рисков налогоплательщиков, связанных с проведением выездных налоговых проверок

5.1. Концепция системы планирование выездных налоговых проверок

Чтобы ВНП стали действенным инструментом налогового контроля, особое внимание должно уделяться правильному и обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения таких проверок и совершенствованию механизмов их подготовки и планирования.

Поэтому вполне очевидно, что для назначения ВНП в отношении конкретного налогоплательщика должны быть веские причины, а сама проверка должна быть высокоэффективной.

Согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утверждённой приказом от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@, планирование выездных налоговых проверок − это открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов.

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок Концепция определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на её основе «зон риска» совершения налоговых правонарушений.

1. Цели разработки Концепции

1)создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;

2)повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;

75