минимизации и управления налоговыми рисками, поможет развить навыки анализа и прогнозирования рисков в области налогообложения вне зависимости от форм и способов организации бизнеса. Успешное овладение данной дисциплиной позволит студентам применить полученные знания при подготовке курсовых, выпускных квалификационных работ по данной тематике и в практической работе.
По итогам прохождения курса студент должен знать:
—сущность, источники, классификацию налоговых рисков, место налоговых рисков в системе корпоративного налогового планирования;
—основные приёмы минимизации налоговых рисков;
—теоретические принципы и методику прогнозирования, оценки и минимизации налоговых рисков;
—основные тенденции развития налогового права в Российской Федерации;
—теоретические основы принятия решений в сфере управления налоговыми рисками на предприятии.
Студент должен уметь:
—применять полученные теоретические знания в сфере прогнозирования
иоценки налоговых рисков хозяйствующего субъекта;
—анализировать арбитражную практику оп налоговым спорам в Россиской Федерации;
—выявлять проблемы и решать многоцелевые задачи, связанные управлением и минимизацией налоговых рисков.
Студент должен владеть:
—знаниями о методах и механизмах оценки и управления налоговыми
рисками.
—знаниями о порядке обжалования актов и решений налоговых органов;
—навыками подачи возражений, жалоб и исков в различные органы;
—приёмами систематизации и анализа налоговой статистики;
—приемами анализа типичных и сложных ситуаций при налогообложении;
—практическими навыками работы с налоговым законодательством;
—приемами оценки эволюции налоговой системы налогообложении, развития налогового права в Российской Федерации.
6
1. Общая теория риска
1.1. Неопределённость как условие риска
Неопределённость – одно из центральных понятий в современной теории и практики управления. Важность этого понятия обусловлена тем, что на деятельность любой организации влияют неопределенные факторы.
К ним относятся такие факторы внешней и внутренней среды, значения которых неизвестны или известны не полностью. Несмотря на дефицит информации, возможное влияние неопределённых факторов на организацию должно учитываться в процессах принятия управленческих решений. Если это происходит, то говорят о принятии решений в условиях неопределённости.
Вобщем случае неопределённость в моделях принятии решений следует понимать как наличие нескольких возможных исходов каждой альтернативы. Действительно, в обыденном понимании неопределённость обычно связывается
стакими характеристиками, как непредсказуемость, случайность, неоднозначность, нечёткость. Если факторы, влияющие на принятие решения, обладают этими свойствами, то нельзя говорить о каком-либо определённом исходе альтернативы. В этих условиях необходимо рассматривать все возможные исходы или хотя бы наиболее вероятные из них. Например, управленческое решение о производстве новой продукции или открытии нового вида деятельности принимается в условиях неопределённости, поскольку его последствия не определены в силу влияния таких факторов, как потребительский спрос, действия конкурентов, изменения в законодательстве и других. Следовательно, при анализе данного решения необходимо рассматривать несколько возможных исходов, т.е. значений показателей эффективности (ожидаемой прибыли, объёма продаж, доли рынка и т.д.), которые используются для принятия решения.
Неопределённость выступает необходимым и достаточным условием риска в принятии решений.
Как отмечается в этимологическом словаре Фасмера, термины «риск», «рисковать» происходят от греческого rysicon – утёс, скала; отсюда рисковать – значит взбираться на скалу или лавировать между скалами.
Внастоящее время существует много определений понятия «риск». В частности, под риском понимают действие, направленное на привлекательную цель, достижение которой сопряжено с элементом опасности, угрозой потери
7
или неуспеха [107]. В словаре русского языка риск определяется, во-первых, как возможная опасность чего-либо и, во-вторых, как действие наудачу, требующее смелости, бесстрашия, в надежде на счастливый исход [91]. Согласно словарю Даля, рисковать – значит пускаться на неверное дело, наудалую, отважиться, идти на авось, подвергаться случайности либо действовать смело, решительно, предприимчиво, надеясь на счастье.
Кроме того, можно встретить определения, в которых риск трактуется как отклонение от желаемого результата, непредсказуемость результатов или просто возможность потерь [57]. Однако во всех этих определениях внимание обращается только на то, что риск так или иначе связан с какими-либо неблагоприятными исходами альтернатив, потерями, угрозами, опасностями и т.п., но не отмечается, что риск – это, прежде всего, характеристика неопределённости. Дело в том, что и в условиях определенности возможны неблагоприятные исходы, но поскольку они предопределены и неизбежны, то риск в таких «заведомо проигрышных» ситуациях отсутствует. Например, нельзя говорить о риске, если вам говорят, что после подбрасывания монеты независимо от его исхода вы должны заплатить один рубль. Риск возникает только в условиях неопределённости. Скажем, если выпадает «решка», вы проигрываете один рубль, если — «орёл», то выигрываете. Поэтому более точным является определение, согласно которому риск понимается как возможность неблагоприятного исхода в условиях неопределённости. Противоположным риску является понятие «шанс», которое связывается не с угрозой потерь, а, напротив, с возможностью выигрыша или приобретений. Поэтому шанс можно определить как возможность благоприятного исхода в условиях неопределённости. Таким образом, и риски, и шансы в процессах принятия решений связаны с воздействием неопределённых факторов, которые могут приводить либо к неблагоприятным, либо к благоприятным исходам альтернатив [58].
Необходимо отметить, что родственным по отношению к риску является понятие опасности, которая также связана с возможностью неблагоприятного исхода, но в отличие от риска не зависит от решений и действий человека. Чтобы пояснить это, разделим все ситуации, которые потенциально могут привести к неблагоприятному исходу на два класса. Первый класс содержит ситуации, которые могут иметь неблагоприятный исход, который, однако, непосредственно не зависит от действий субъекта, включённого в данную ситуацию. Такие ситуации называются опасными. К ним относятся различные
8
ситуации в обыденной жизни людей или их профессиональной деятельности, когда человек вынужденно, независимо от своей воли подвергается возможной опасности, связанной, например, с природными явлениями, терроризмом, загрязнением окружающей среды, военными конфликтами и т.д. Второй класс включает неопределённые ситуации, исход которых напрямую зависит от решений и действий человека. Такие ситуации называют рискованными. К ним относятся ситуации выбора в условиях неопределённости, когда человек, принимая решение, сознательно подвергается опасности ради достижения важного для себя результата.
Так, рискованные ситуации всегда связаны с предпринимательской и управленческой деятельностью, когда предприниматель или менеджер рискуют потерять вложенные средства ради получения прибыли и достижения других целей. В связи с этим еще в 1920 году западный экономист Ф. Найт отмечал, что «предприниматель – это человек, который не боится рисковать в условиях неопределённости».
Таким образом, понятия «риск», «шанс» и «опасность» связаны с воздействием неопределённых факторов. Учитывая важность этих понятий для построения моделей принятия решений, выполним классификацию неопределённых факторов и рассмотрим основные виды неопределённости, сопровождающей процессы принятия управленческих решений [58].
Рассмотрим два признака классификации — источник и природа неопределённости. По источнику неопределённости различают факторы неопределенности среды и факторы личностной неопределённости.
Неопределённость среды возникает в условиях неполной информации о значениях факторов внешней или внутренней среды организации. Это объясняется двумя основными причинами. Во-первых, неопределённость среды возникает при наличии целенаправленного противодействия других лиц или организаций, способы действий которых неизвестны. В этом случае говорят о «целенаправленной» среде, а связанную с ней неопределённость, обусловленную поведением других лиц, которые преследуют собственные цели, называют поведенческой неопределённостью. Принятие рациональных решений в подобных ситуациях основано на использовании принципов теории игр. Поэтому неопределённость такого рода иначе называют игровой. Наиболее яркий пример игровой неопределённости — это поведение конкурентов. Вовторых, неопределённость среды возникает в силу недостаточной изученности некоторых явлений, имеющих объективный характер и сопровождающих
9
процессы принятия управленческих решений. В этом случае имеет место так называемая объективная среда, а связанная с ней неопределённость называется природной. Примерами такой неопределённости служат экономические условия, политическая обстановка, поведение потребителей, социокультурные, природногеографические и другие факторы, которые являются неопределёнными, однако в отличие от действий конкурентов не носят характера сознательного противодействия.
Неопределённость может быть обусловлена не только ситуацией, но и личностью руководителя. Дело в том, что объективно ситуация принятия решения может быть вполне определена и предсказуема, но субъективно она может выглядеть как неопределённая. Это объясняется тем, что разные люди неоднозначно воспринимают одну и ту же ситуацию, не обладают достаточными знаниями и опытом, мыслят непоследовательно и противоречиво, нечётко оценивают последствия альтернатив и т.д. В связи с этим говорят о личностной неопределённости, которая понимается как неопределённость психических процессов, состояний и свойств личности. В частности, можно говорить о таких проявлениях личностной неопределённости, как неопределённость восприятия, представления, мышления, памяти, воображения, эмоциональных состояний. Кроме того, существенное влияние на принятие решений оказывает неопределённость психических свойств, которая обычно проявляется как неопределённость предпочтений и неопределённость притязаний лица, принимающего решение. В силу этого часто возникает целевая неопределённость, которая выражается в нечёткой, расплывчатой формулировке лицом, принимающим решение, цели принятия решения или наличии у него нескольких противоречивых целей. Так, примером целевой неопределенности является стремление руководителя фирмы получить в результате проведения операции максимальную прибыль при минимальных издержках и уровне риска, что, как известно, очень редко встречается на практике и представляет собой крайне противоречивые требования к качеству управленческих решений.
Второй признак классификации неопределённых факторов – это природа неопределённости. По этому основанию выделяют вероятностную неопределённость и неопределённость уверенности [58].
К вероятностной неопределённости относят влияние случайных факторов, т.е. таких неопределённых факторов, которые при массовом появлении обладают свойством статистической устойчивости и описываются некоторым законом распределения вероятности. Если закон распределения и числовые
10