7)соблюдение установленных штатов и действующих схем должностных окладов работников аппарата управления;
8)соответствие фактических объёмов выполненных работ объёмам работ, принятым в расчётах по выплате заработной платы. При этом следует проверить, нет ли случаев приписки объёмов выполненных работ, начисления заработной платы вымышленным лицам и других незаконных выплат;
9)правильность оплаты совместительства, заместительства и совмещения профессий;
10)соблюдение положений о премировании работников за результаты хозяйственной деятельности. Не применяются ли какие-либо премиальные системы, не утверждённые в установленном порядке. При выявлении фактов незаконных выплат премий принимаются необходимые меры к устранению имеющихся нарушений;
11)соблюдение порядка ведения учёта расчётов с персоналом;
12)правильность ведения расчётов за товары, проданные торговыми предприятиями в кредит персоналу ревизуемого предприятия.
При ревизии использования и сохранности товарно-материальных ценностей необходимо проверить:
1)состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения весовыми и измерительными приборами, мерной тарой; условия хранения сырья и материалов, не допускаются ли при этом снижение их качества и порча; правильность приёмки сырья и материалов по количественным и качественным показателям;
2)сохранность товарно-материальных ценностей; заключены ли письменные договоры о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности; полностью ли оприходованы фактически полученные материальные ценности; предоставляются ли ежегодные (очередные) отпуска материально ответственным лицам с передачей ценностей лицам, их заменяющим;
3)соблюдение порядка учёта материалов и контроля за их использованием;
4)состояние работы по нормированию расходов сырья, материалов, топлива, электроэнергии, принимаемые меры по внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов;
5)правильность списания сырья и материалов на производство, соответствие действующих норм современному уровню технологии и организации производства. При этом следует установить, нет ли случаев, кода в результате завышения норм
56
расхода сырья и материалов образуются неучтённые излишки материальных ценностей, а также случаев списания их в завышенных размерах против фактического расходования;
6)своевременность и правильность проведения инвентаризаций товарноматериальных ценностей; правильность определения результатов инвентаризаций
иих отражения в бухгалтерском учёте, а также обоснованность списания недостач
ипотерь товарно-материальных ценностей по нормам естественной убыли при их хранении и транспортировке;
7)реальность числящихся на балансе остатков материальных ценностей; организован ли оперативный контроль за поступлением грузов и за выданными доверенностями на получение ценностей;
8)соблюдаются ли установленные нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания;
9)обеспечены ли сохранность и правильный учёт драгоценных металлов, алмазов, изделий из них и спирта на складах и в производстве в соответствии с действующими положениями.
При ревизии кассовых, расчётных и кредитных операций следует проверить:
1)сохранность денежных средств и соответствие фактического наличия денежных средств данным бухгалтерского учёта. Ревизию следует начать с инвентаризации наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчётности, находящихся в кассе, обеспечивая при этом внезапность ревизии кассы;
2)соблюдение кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций;
3)соблюдение установленного порядка выдачи подотчётных сумм;
4)законность и целесообразность расходования средств подотчётными лицами;
5)достоверность, законность и целесообразность операций, проведённых по расчётному, текущим и ссудным счетам в банке, а также по аккредитивам и чекам; состояние расчётов с бюджетом, по платежам из прибыли и прочим платежам;
6)эффективность использования, своевременность погашения и обеспеченность кредитов банка;
7)законность и реальность задолженности по расчётам с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами; своевременность перечисления в бюджет налогов и сборов;
8)состояние расчётов по возмещению материального ущерба. При этом необходимо установить, в полной ли мере применяется в надлежащих случаях
57
Положение о материальной ответственности. Следует также проверить обоснованность списания потерь, образовавшихся вследствие недостач, хищений и порчи ценностей.
При проверке затрат на производство и себестоимости продукции необходимо проверить:
1)достоверность данных учёта и отчётности о фактической себестоимости продукции, полноту и правильность отражения в учёте фактических затрат на производство;
2)правильность планирования затрат на рубль товарной продукции, снижения уровня себестоимости отдельных видов продукции, смет расходов на обслуживание производства и управление;
3)выполнение плана по себестоимости товарной продукции, причины отклонений от плана в целом и по отдельным калькуляционным статьям;
4)причины непроизводительных расходов и потерь, принимаемые меры к их сокращению;
5)своевременность и качество проведения инвентаризаций незавершённого производства (следует установить, не числятся ли в составе остатков незавершённого производства затраты по аннулированным заказам, потери от скрытого брака и некомплектных заделов);
6)правильность распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов между товарным выпуском и незавершённым производством, а также между отдельными видами продукции;
7)соблюдение порядка учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
При ревизии правильности образования и использования прибыли, резервов и финансового состояния следует проверить:
1)источники формирования прибыли;
2)достоверность данных учёта и отчётности о финансовых результатах от реализации товарной продукции, прочей реализации и внереализационной деятельности;
3)правильность расчёта налогооблагаемой прибыли, её распределения;
4)правильность расходования средств целевого финансирования;
5)правильность образования и использования резервов;
6)обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами и их
58
сохранность; своевременность и источники восполнения недостатка собственных оборотных средств;
7) нет ли излишних сырья и материалов, готовых изделий и ненужных запасов. При ревизии состояния бухгалтерского учёта, отчётности и
внутрихозяйственного контроля необходимо проверить состояние первичного учёта; достоверность данных учёта и отчётности; организацию предварительного и текущего внутреннего контроля со стороны бухгалтерии и других служб предприятия.
4.5. Оформление результатов ревизии
Результаты ревизии оформляют актом. Для его составления ревизор в процессе проверки финансово-хозяйственной деятельности должен записывать в особую тетрадь, называемую рабочим дневником ревизора, все выявленные им факты нарушений законодательства, нормативных актов и устава предприятия. Рабочий дневник можно вести, записывая все нарушения подряд по мере их выявления или группируя материалы по разделам будущего акта (по видам операций – кассовые, расчётные и т.д.). В первом случае ревизор по окончании проверки помечает в дневнике, в какой раздел акта включить тот или иной материал. Во втором – для каждого раздела акта и группы нарушений отводит в дневнике отдельные листы. Второй способ облегчает составление акта, но требует от ревизора большего внимания. Делая записи в дневнике, надлежит избегать сокращений, указывать необходимые данные: номера и даты документов и записей; суммы операций; законы и инструкции, пункты устава, которые были нарушены; сущность нарушений; должности, фамилии, имена и отчества виновных, размер ущерба.
В проверяемых документах и книгах учёта, формах отчётности не следует делать никаких отметок, исправлений, полностью сохраняя их первоначальный вид. По окончании документальной ревизии перед составлением акта необходимо пересмотреть черновые записи. Определить необходимое, исключить лишнее, проверить согласованность материалов.
Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы и руководителем ревизуемой организации. Акт ревизии составляется в двух экземплярах: один для проверенной организации, второй – для организации, проводившей ревизию. В трёх экземплярах : для тех же и один – для органа по требованию которого проведена ревизия.
59
По просьбе руководителя ревизуемой организации может быть установлен срок для ознакомления с актом ревизии и его подписания до 5 рабочих дней.
При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица делают об этом отметку перед своей подписью и вместе с подписанным актом представляет руководителю ревизионной группы письменные возражения, которые приобщаются к материалам ревизии.
Руководитель ревизионной группы в срок до 30 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.
Вслучае отказа руководителя ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об отказе от подписи или получения акта. В этом случае акт ревизии направлен ревизуемой организации заказным письмом по почте.
Акт ревизии состоит из трёх частей.
Ввводной части акта ревизии рекомендуется отражать следующую информацию:
- наименование темы ревизии; - дату и место составления акта ревизии;
- номер и дата удостоверения на проведение ревизии; - основание назначения ревизии (в т.ч. указание на плановый характер ревизии
или ссылку на задание); - ФИО и должности руководителя и всех участников ревизионной группы;
- проверяемый период и сроки проведения ревизии;
- Сведения о проверяемой организации:
- полное и краткое наименование, ИНН, ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета;
- ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации с указанием адреса и телефона;
- сведения об учредителях; - основные цели и виды деятельности организации;
- имеющиеся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; - перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая
депозитные, и лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства; - ФИО и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчётных
документов в проверяемый период;
60