Также необходимо выслать всем поставщикам и покупателям, прочим дебиторам и кредиторам извещения о проводимой ревизии с просьбой сообщить о состоянии расчётов и имеющихся претензиях к ревизуемому предприятию.
После проведения подготовительной организационной работы на предприятии ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приёмы документального и фактического контроля.
При проведении комплексных ревизий производственной и финансовохозяйственной деятельности предприятий проверяются:
1)обоснованность расчётов для определения объёмных показателей работы предприятий, фондов заработной платы, уровня себестоимости продукции, прибыли;
2)правильность отражения в отчётности плановых показателей;
3)нет ли случаев необоснованных изменений планов производства и реализации продукции, фондов заработной платы, прибыли, платежей в бюджет;
4)выполнение плана по основным количественным и качественным показателям, влияние отдельных факторов на отклонения от утвержденных планов;
5)содержание хозяйственных операций по данным первичных документов для установления их законности, целесообразности и достоверности;
6)записи в регистрах бухгалтерского учёта в сопоставлении с первичными документами, данные учётных регистров с показателями отчётности, отчётные данные с плановыми (баланс доходов и расходов, смета);
7)данные разных документов, относящиеся к взаимосвязанным хозяйственным операциям, например, сопоставление данных о количестве выпущенных изделий с документами о начисленной заработной плате за выработку этих изделий; сравнение данных об отгрузке (отпуске) продукции с пропусками на её вывоз с территории предприятия и т.д.;
8)соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учёта денежных средств и материальных ценностей, а также обоснованность корреспонденции счетов в учётных регистрах;
9)достоверность отчётных данных, выявление приписок и других искажений показателей отчётности.
В ревизионной практике применяются два варианта изучения документов, учётных регистров и отчётных показателей. Первый – от первичных документов к регистрам аналитического и синтетического учёта и от последних к показателям баланса и других форм отчётности; второй – от отчётных показателей к регистрам синтетического и
51
аналитического учёта и от записей в них к первичным документам.
Проверка первичных документов и записей в учётных регистрах производится сплошным или выборочным способом. Решение об использовании сплошного или выборочного способа принимает руководитель ревизионной группы. Сплошной проверке подвергаются операции с денежными средствами и ценными бумагами, а также расчётные операции.
При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце ревизуемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьёзные нарушения или злоупотребления, то ревизия на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом.
При проверке законности и целесообразности хозяйственных операций, отражённых в первичных документах, хозяйственная операция считается законной, если её содержание не противоречит действующему законодательству, нормативным актам министерств и ведомств. Целесообразность хозяйственной операции определяется её направленностью на выполнение задач, стоящих перед ревизуемым предприятием, при соблюдении законности.
При выявлении незаконных и нецелесообразных хозяйственных операций ревизующий устанавливает, по чьему распоряжению они осуществлены, а также размер нанесённого материального ущерба.
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путём формальной и арифметической проверок документов, а также с помощью приёмов документального и фактического контроля.
При формальной проверке устанавливаются правильность заполнения всех реквизитов документа; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. В необходимых случаях подпись работника сопоставляется с его подписью в других документах, а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение работника или назначить графологическую экспертизу.
Достоверность хозяйственных операций, отражённых в первичных документах, при необходимости может быть установлена путём проведения встречных проверок, при которых первичные документы и учётные данные ревизуемого предприятия сличаются с соответствующими документами и данными, находящимися в тех организациях (предприятиях), от которых получены или которым выданы денежные средства и материальные ценности.
Имеющиеся на ревизуемом предприятии выписки банка по расчётным, текущим
52
и ссудным счетам сопоставляются с подлинными записями по этим счетам в учреждениях банка. Копии платёжных документов, имеющиеся на ревизуемом предприятии, сличаются с подлинными платёжными документами, хранящимися в учреждениях банка.
При необходимости проведения встречных проверок на предприятиях, расположенных в других городах и районах, руководитель ревизионной группы обращается по этому вопросу в соответствующие вышестоящие организации, которые должны обеспечить проведение встречных проверок и направление материалов этих проверок руководителю ревизионной группы, по просьбе которого произведены проверки.
При проведении комплексных ревизий производственной и финансовохозяйственной деятельности предприятий применяются следующие приёмы фактического контроля:
1)обследование на месте цехов, участков, складов для изучения организации производства и труда, охраны материальных ценностей, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей и готовой продукции и т.д. Обследование позволяет ревизору установить недостатки в работе предприятия и отдельных его служб, в хранении и использовании оборудования, техники, материальных ценностей и других объектов контроля. При этом следует ознакомиться с применяемым в цехе (на участке) порядком отражения в первичных документах и регистрах производственного учёта операций по переработке сырья и материалов в соответствии с маршрутами их движения в производстве. Данные этого учёта сопоставляются с записями и бухгалтерском учёте. Во время обследования предприятия руководитель ревизионной группы решает, где и какие товарно-материальные ценности следует подвергнуть контрольной инвентаризации;
2)проведение частичной (выборочной) или сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей для установления их фактического наличия и соответствия данным бухгалтерского учёта. Инвентаризации проводятся, как правило, вначале ревизии, но они могут применяться и в ходе её осуществления, когда выявляются нарушения, недостачи или расхождения в документальных данных. Инвентаризации проводятся в соответствии с действующими нормативными документами по инвентаризации основных фондов, товарноматериальных ценностей, денежных средств и расчётов;
3)проведение с участием специалистов контрольного обмера строительных, монтажных, ремонтных и других работ для установления достоверности отчётных
53
данных о выполненных объёмах этих работ;
4)проведение в необходимых случаях с участием специалистов контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, а также обмера или взвешивания сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий для установления действительного расхода сырья и материалов, правильности их списания на производство, полноты оприходования готовой продукции, обоснованности норм материальных затрат, норм выхода готовой продукции и норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей;
5)проверка при необходимости с участием специалистов качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам, артикулов и цен — прейскурантам. Ревизоры принимают меры к тому, чтобы материально ответственные лица присутствовали при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных обмерах выполненных работ, контрольных запусках сырья и материалов в производство, взятии проб и образцов на исследование, а также при других аналогичных действиях, направленных на проверку деятельности материально ответственных лиц.
При ревизии использования и сохранности основных фондов следует проверить:
1)использование действующих производственных мощностей;
2)соблюдение нормативных сроков освоения вновь вводимых мощностей, потери продукции и прибыли вследствие нарушения нормативных сроков;
3)выполнение плана внедрения новой техники, механизации трудоёмких процессов;
4)уровень фондоотдачи за ряд лет; разработан и осуществлен ли на предприятии комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи; увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев;
5)наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения;
6)выполнение плана-графика планово-предупредительного ремонта и освоение сметных ассигнований на капитальный и текущий ремонт;
7)соответствие фактического наличия основных фондов данным бухгалтерского учёта. Реальность числящихся на балансе основных средств проверяется путём сопоставления учётных данных с данными последней инвентаризации, проведённой на предприятии. Кроме того, ревизующий проводит контроль-
54
ную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках; 8) наличие переданных отдельных предметов основных средств в личное
пользование (оборудование и инвентарь культурно-бытового назначения);
9)соблюдение порядка учёта основных фондов, предусмотренного ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»;
10)своевременность оформления ввода основных фондов в эксплуатацию;
11)обоснованность и правильность оформления ликвидации основных средств; приходуются ли в правильной оценке материалы, полученные при ликвидации основных средств;
12)соблюдение порядка применения норм амортизационных отчислений, начисления амортизации и износа, использования амортизационных отчислений на полное восстановление и капитальный ремонт.
При ревизии использования трудовых ресурсов, средств на оплату труда и премирование необходимо проверить:
1)правильность планирования производительности труда и фондов оплаты труда, в том числе поквартально. Следует установить, не допускалось ли в плане необоснованное снижение производительности труда в сравнении с прошлым годом, а также увязана ли программа роста производительности труда с планами внедрения новой техники, организационно-технических мероприятий, снижения трудоёмкости и с другими показателями;
2)удельный вес прироста продукции за счёт повышения производительности труда по плану и фактически по итогам работы за ревизуемый период;
3)соблюдение предусмотренных в плане соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы;
4)состояние нормирования труда;
5)наличие непроизводительных потерь рабочего времени за счёт простоев, прогулов, неявок на работу с разрешения администрации, процент этих потерь в общем балансе рабочего времени и как они отразились на объёме выпуска продукции; применяются ли сверхурочные работы, сколько часов отработано сверхурочно
исумма произведённых доплат; меры, принимаемые к обеспечению более полного
ирационального использования рабочего времени, устранению простоев и непроизводительных затрат труда;
6)использование фонда оплаты труда, причины относительного перерасхода (с учётом выполнения плана по объёму продукции) и меры, принимаемые к его возмещению; непроизводительные выплаты заработной платы (оплата простоев, доплаты за отступления от нормальных условий и др.);
55