Материал: Управление собственным капиталом кредитного союза

ь положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитывается на соответствующем аналитическом счете, принятом в рабочем плане счетов банка. По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.По кредиту счета отражаются суммы:

ь уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

ь отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Порядок аналитического учета по счетам положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг, определяется кредитной организацией. При этом, аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN - в разрезе эмитентов.

Таким образом, рассмотрев состав источников уставного капитала банка, мы пришли к выводу, что под собственным капиталом понимается совокупность средств, которая формируется при образовании банка (уставный капитал). Уставной капитал банка состоит из двух уровней - добавочного и резервного капитала. Добавочный капитал - это собственный капитал банка, это любые «излишки» собственного капитала банка, т.е. не являются результатом его собственной деятельности. Добавочный капитал состоит из трех элементов: прироста стоимости имущества при переоценке; эмиссионного дохода и стоимости безвозмездно полученного имущества. Средства резервного фонда учитываются кредитными организациями на балансовом счете 40100 «Резервы». Добавочный капитал учитывается на пассивном балансовом счете 40031 «Дополнительный капитал, внесенный физическими и юридическими лицами».

Собственный капитал банка - основа наращивания объемов его активных операций. Поэтому для каждого банка чрезвычайно важно находить источники его увеличения. Ими могут быть:

ь нераспределенная прибыль прошлых лет, включая резервы банка;

ь размещение дополнительных выпусков ценных бумаг или привлечение новых пайщиков.

На основании решения собрания акционеров (участников) сумма прибыли может быть:

ь распределена на выплату дивидендов;

ь формирование резервного фонда;

ь погашение непокрытых убытков;

ь направлена на увеличение нераспределенной прибыли;

ь использована для иных выплат целевого назначения.

Сальдо - сумма нераспределенной прибыли банка на отчетную дату. По кредиту счета отражаются, сумма прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров в распоряжении кредитной организации: Дт40202Кт40101.Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей (прибыли отчетного года). В течение года при наличии значительной текущей прибыли в резервный фонд банка могут производиться авансовые отчисления на основании решения Совета банка в соответствии с утвержденными в соответствии с утвержденными Собранием акционеров нормативами распределения прибыли.

Итоговые отчисления в резервный фонд от прибыли отчетного года производятся после утверждения общим собранием акционеров банка и подтвержденного аудиторской фирмой годового бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Резервный фонд формируется на уровне Головного банка за счет отчислений от балансовой прибыли по установленным нормативам. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд определяется органом управления банка с учетом минимального размера, определяемого Национальным Банком Кыргызской Республики.

Организация бухгалтерского учета активов кредитного союза

Бухгалтерский учет собственного капитала кредитного союза

На счете 40011 «Привилегированные акции» учитывается номинальная стоимость выпущенных привилегированных акций банка в национальной валюте.

По кредиту данного счета отражается получение денежных средств при выпуске акций, а также выплата дивидендов в виде акций; по дебету- уменьшение номинальной стоимости акций.

При продаже акций выше номинальной стоимости появляется статья «Капитал, внесенный сверх номинала». Она учитывается на счете 40021 «Капитал, внесенный сверх номинала». На данном счете ведутся отдельные лицевые счета по каждому классу акций, на которых отражаются разницы в ценах, возникшие на операциях с определенным классом акций. Продажа акций при их выпуске ниже номинальной стоимости не допускается.

Все расходы, связанные с выпуском и продажей акций, относятся на счет «Нематериальные активы» и амортизируются в течение трех лет. Если же все расходы не существенны, то могут относиться непосредственно на расходы банка.

По данным финансовой отчетности коммерческих банков Кыргызской Республики статья «Капитал, внесенный сверх номинала» в структуре капитала отсутствует. Это указывает на то, что акции реализуются исключительно по номиналу и нет желающих приобретать их по более высокой цене. Более того, ценные бумаги банков пользуются слабым спросом, и их рыночные цены гораздо ниже цены размещения [12].

«Дополнительный капитал, внесенный акционерами». Введение этой статьи Национальным банком Кыргызской Республики - это попытка дать шанс акционерам проблемных банков из кризисного положения. Получая дополнительные ресурсы без обязательства их возврата, банки имеют реальную возможность улучшить свое финансовое положение.

Чистая прибыль (убытки) текущего года банка учитывается на счете 40202 «Прибыль (убытки) последнего отчетного года». Данный счет может иметь как кредитовый, так и дебетовый остаток.

По дебету данного счета отражаются: чистый убыток банка по результатам года, перенос суммы объявленных к выплате дивидендов, переносы накопленной прибыли на счет 40021 «Капитал, внесенный сверх номинала» и на счет 40101 «Резервы для будущих потребностей банка», перенос накопленной прибыли в категорию 40201 «Прибыли и убытки прошлых лет».

По кредиту счета 40202 отражаются: чистая прибыль банка по результатам года и допустимые переносы со счета 40111 «Резервы по переоценке основных средств».

Перед закрытием доходных и расходных счетов остаток на счете 40202 «Прибыль (убытки) последнего отчетного периода» переносим на счет 40201 «Прибыль (убытки) прошлых лет».

После переноса остатка со счета 40202 «Прибыль (убытки) последнего отчетного периода» на счет 40201 «Прибыль убытки) прошлых лет» надо произвести закрытие всех доходных и расходных счетов.

Раздел капитала «Накопленная прибыль » имеет две статьи: нераспределенная прибыль и резервы для будущих потребностей банка.

Для того чтобы сделать часть накопленной прибыли недоступной для акционеров, Совет банка может принять решение о создании резерва для будущих потребностей банка. В соответствии с требованием статьи 64 Закона Кыргызской Республики « Об акционерных обществах» от 27 марта 2003 года №64 содержит диспозитивную норму по формированию фондов, т.е. нормы права предоставляющие субъектам права возможность самим решать вопрос об объеме и характере своих прав и обязанностей, по

Используется счет 40101 «Резервы для будущих потребностей банка». Он предназначен для учета резервов, для будущих событий и используется для учета части накопленной прибыли, которая считается недоступной для выплаты дивидендов. На 01.01.2012 года данный показатель составляет 3 млн. сомов.

После создания резерва для будущих потребностей банка по итогам года выплачиваются дивиденды.

Дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются из накопленной прибыли до выплаты дивидендов по простым акциям. Обычно это определенный фиксированный процент к номинальной стоимости акции. Сумма дивидендов кумулятивных привилегированных акций накапливается и переносится на следующий год, в случае, если дивиденды в текущем году не объявлялись. В следующем году у банка появляется обязательство выплаты дивидендов за оба года, но дивиденды за текущий год будут учитываться на внесистемном учете. Если же банк имеет некумулятивные привилегированные акции и не объявляет дивиденды в текущем году, то дивиденды по данным акциям на этот год считаются навсегда потерянными. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется решением общего годового собрания акционеров в зависимости от результатов деятельности банка.

Также может быть произведена выплата дивидендов в виде акций. Данные дивиденды не уменьшают суммарный капитал банка, так как при выплате таких дивидендов уменьшается прибыль, и на эту же сумму увеличивается оплаченный капитал.

Выпуск акций коммерческими банками сопровождается многими проблемами, связанными с несовершенством законодательной базы. Во-первых, очень долго идет регистрация проспекта эмиссии в Государственной комиссии при Правительстве КР по рынку ценных бумаг. Хотя, согласно Закону о рынке ценных бумаг, Госкомиссия в течение 30 дней должна решить вопрос о регистрации и нерегистрации проспекта эмиссии. К данной задаче работники аппарата Госкомиссии подходят не комплексно, то есть коммерческие банки получают замечания не по всему проспекту эмиссии, а по какому-то его разделу.

Таблица 2.1 Бухгалтерские записи по учету собственного капитала.

Во-вторых, несомненно длительный процесс размещения уже зарегистрированной эмиссии. На данный момент человек, приобретающий акции новой эмиссии, получает права акционера в полной мере только с момента признания Государственной комиссией при Правительстве КР по рынку ценных бумаг эмиссии состоявшейся. Зачастую с момента внесения денег на накопительный счет в оплату акций новой эмиссии до признания эмиссии состоявшейся проходит много времени, и денежные средства долгое время лежать без движения. Необходимо в полном объеме задействовать Центральный депозитарий в качестве гаранта размещения эмиссии с момента регистрации проспекта эмиссии в Госкомиссии. Андеррайтер, на основании договора между ним и эмитентом, будет переводить ценные бумаги новой эмиссии из реестра в Центральный депозитарий, где в свою очередь открывается специальный счет. Затем проводится подписка на ценные бумаги, то есть продажа ценных бумаг без оплаты. Должны быть строго оговорены сроки подписки и ее условия. Андеррайтер, совместно с эмитентом, проводит подписку на акции новой эмиссии, и по окончании этого срока наступает момент оплаты ценных бумаг. Сам момент оплаты должен быть очень коротким, чтобы денежные средства потенциальных акционеров не лежали на накопительном счете долгое время без движения. После того, как все денежные средства будут собраны, возможно, что какая-то часть подписавшихся акционеров не смогла, или не захотела оплатить свои подписные обязательства, и этот случай должен быть оговорен в положении о подписке на акции. Эти невыкупленные акции в течение короткого времени должны быть реализованы. Также в проспекте эмиссии должно быть четко оговорено, при каком объеме можно считать эмиссию состоявшейся, какой минимальный процент от объема размещения достаточен для целей эмитента.