Очевидно, що якби транснаціональна група вирішила цілком побудувати свою стратегію податкового планування на подібних розуміннях, то компанія-резидент країни з високим рівнем податкового тягаря мала б мінімально можливий власний капітал, залучаючи усі фонди ззовні в якості позикових, що практично позбавило би бюджет даної країни податкових надходжень з боку такої компанії. Природно, що ситуація, при якій співвідношення власного капіталу до позикового радикально міняється на користь значного зниження першого і збільшення другого, не може залишатися без уваги держави, що позбавляється своїх податкових надходжень.
Щоб протистояти "необґрунтованій капіталізації", багато розвинених країн світу вводять у своє податкове законодавство відповідні обмежувальні положення. Зокрема, установлюється межа припустимого співвідношення власного і позикового капіталу, а податкові служби мають право в залежності від обставин перекваліфікувати зобов'язання компанії в її активи і навпаки. Відповідно, процентні платежі перекваліфікуються в дивіденди, і для їхніх виплат не будуть застосовуватися відрахування з оподатковуваного прибутку компанії. Виплата основної суми мнимого боргу в такому випадку також не буде виключатися з оподатковуваного прибутку.
Контроль над зловживаннями у використанні міжнародних податкових угод. Оскільки двосторонні податкові угоди підписуються для того, щоб полегшити резидентам договірних країн тягар податків, зв'язаних зі здійсненням ЗЕД, то по самій своїй суті вони призначені насамперед для взаємного використання. Проте "шопінг" податкових угод за допомогою схеми за участю базової-компанії резидента країни, що має попарні податкові конвенції, як ми з'ясували, є одним з основних елементів техніки МПП. Але це фактично суперечить споконвічному змістові і цілям розглянутих угоді.
Двосторонній обмін інформацією і взаємною адміністративною допомогою. Зростаючий рівень кооперації між податковими органами різних країн здобуває все більше значення як міра протидії корпоративному податковому плануванню. Якщо абстрагуватися від деяких податків, що можуть стати об'єктом податкової гармонізації (наприклад, ПДВ), то внутрішні податкові закони всіх держав світу традиційно незалежні одне від одного. Тому податкові зобов'язання в одній країні не мають силу в іншій. Крім усього іншого, така незалежність призводить до того, що податкові злочини, вчинені в одній країні, залишаються безкарними в іншій державі, куди переміщається неплатник податків, вислизаючи від відповідних податкових служб. При мобільності капіталу і робочої сили зовсім неважко перебазовувати таким способом і цілу корпорацію, що вислизає від сплати податків. Тому співробітництво податкових органів різних країн у виявленні і затримці податкових злочинців, арешті майна корпорацій і фізичних осіб стає подвійно актуальним у сучасному господарстві що стрімко глобалізується.
Держави йдуть один одному назустріч у питаннях обміну інформацією між фіскальними органами та у припиненні діяльності виявлених порушників закону.
Валютне і митне регулювання. Однією з основних задач валютного регулювання в сучасних умовах є запобігання необґрунтованих платежів у рамках транснаціональної групи, що сприяють втечі капіталу з країни і недоодержанню державою всіх належних податків.
Варто звернути увагу на наступні значимі з податкової точки зору аспекти:
1. Орієнтація на пошук незаконних внесків національних резидентів в іноземних банках.
2. Обов'язкова реєстрація зовнішньоекономічних контрактів як засіб контролю за надходженнями в країну валютного виторгу. У випадку незаконного вивозу фінансових ресурсів шляхом неповернення в країну експортного виторгу з рахунка експортера проводиться списання всієї суми валютних надходжень згідно контракту та діючого законодавства. Піддається штрафним санкціям і банк експортера. При імпорті товарів повинні бути надані документи, що підтверджують відправлення товару, як умова платежу за контрактом;
3. Ліцензування в сфері валютних операцій, митний контроль за переміщенням через границю наявної валюти.
Таким чином, валютний контроль поряд з іншими заходами перешкоджає відхиленню від податкової відповідальності в країні свого резидентства шляхом переводу фінансових активів за кордон, у тому числі й у податкові гавані.
Можливості подолання обмежень у корпоративному податковому плануванні. Розглянуті вище методи державної протидії податковому плануванню багато в чому знижують її потенційну ефективність. Проте й в умовах дотримання законодавства її можливості досить великі. Насамперед варто враховувати, що навіть самі зроблені закони не в силах устежити за останніми досягненнями в техніці податкового планування.
Загальні рекомендації зі зниження рівня обмежень у відношенні корпоративного податкового планування можна звести до наступного:
1. Для подолання законодавства, спрямованого проти операцій через БК-резидентів податкових гаваней, варто остерігатися вести комерційну діяльність у шести країнах світу, у яких діють найсуворіші обмеження стосовно податкових гаваней. Серед цих країн – США, Великобританія, Канада, Німеччина, Франція і Японія.
2. Для запобігання резидентства компанії в юрисдикціях з високими податками варто вести в таких країнах діяльність, що не допускає утворення податкового доміциля, у зв'язку з чим органи керування і контролю, а також місце інкорпорації фірми, що акумулює основні доходи групи, повинні знаходитися в країні зі сприятливим податковим кліматом.
3. Щоб не мати проблем, пов'язаних із трансферним ціноутворенням, простіше дотримуватися рекомендацій з установлення внутрішньофірмових цін, розроблених податковими органами. Обійти такі перешкоди можна за допомогою внутрішньофірмового бартеру, операцій із продуктами, що не мають аналогів на світовому ринку, реальну вартість яких визначити важко. Складності внутрішньофірмового кредитування можна перебороти шляхом створення кооперативного банку для декількох ТНК, жодна з яких не буде його принциповим акціонером.
4. "Шопінг" податкових угод краще робити між країнами, що не володіють законодавством, яке перешкоджає подібним операціям. З метою полегшення податкової відповідальності можна перетворювати одні види доходів в інші.
5. Положення про обмін інформацією можна уникнути, розмістивши компанію в традиційній безподатковій юрисдикції, що не має податкових угод.
У світовій практиці дуже часто ставки податків на прибуток корпорацій нижчі ніж ставки індивідуальних прибуткових податків, що повинно стимулювати інвестиційний процес і дестимулювати невиробниче споживання отриманого прибутку. Проте, якщо диференціація рівнів оподатковування корпоративного і некорпоративного секторів незначна, або краще сплатити індивідуальні прибуткові податки, тоді має сенс створити в даній країні некорпоративне підприємство.
Податкове планування для некорпоративного сектора, при використанні особливостей податкових систем закордонних країн, може здійснюватися по наступних напрямках:
1. Мінімізація індивідуальних прибуткових податків.
2. Мінімізація податків на рухоме і нерухоме майно, на доход від такого майна і перехід прав на володіння майном, одержання доходів від майна іншими особами по факту спадкування або дарування.
3. Мінімізація податків на споживання (ПДВ, акцизи, податки на розкіш).
4. Мінімізація податків на репатріацію доходів, отриманих у закордонних юрисдикціях з пасивних джерел доходів (дивіденди, відсотки, платежі типу роялті).
Мінімізація індивідуальних прибуткових податків. Для рішення даної задачі фізична особа, що веде ЗЕД і має значні доходи з джерел на території різних держав, повинна вибрати країною свого постійного місцеперебування (країною резидентства) юрисдикцію з мінімальним рівнем індивідуальних прибуткових податків (ІП). Нам уже відомий порядок, відповідно до якого фізична особа визнається резидентом даної юрисдикції. Головним тут є число днів фактичного проживання в країні в звітному році (не менш 183). Разом з тим у ряді країн, зокрема в США, в основу резидентства закладена наявність американського громадянства, а не місце фактичного проживання фізичної особи, у зв'язку з чим американцям важче користуватися для мінімізації податків країнами з мінімальним рівнем ІП.
Звичайно безподаткові юрисдикції прагнуть зберігати конфіденційність інформації щодо своїх резидентів-іноземців і вкрай неохоче, боячись відлякати клієнтів, йдуть на співробітництво з фіскальними органами провідних країн з ринковою економікою. Податкові гавані з цієї причини і не прагнуть до виведення двосторонніх податкових конвенцій. Це залучає потенційних персоніфікованих носіїв капіталу саме в такі країни.
Для того, щоб не порушувати закони і не мати неприємностей з податковими службами, рекомендується користуватися нескладними механізмами індивідуального податкового планування. Досить вибрати найбільш підходящу з податкової точки зору країну для проживання, бути її резидентом платником індивідуального прибуткового податку. Потрібно вивчити законодавство про оподатковування фізичних осіб країни свого громадянства, країни резидентства, а також відповідні розділи двосторонніх податкових угод, якщо такі маються.
Мінімізація податків на власність, доходи від неї і податків на спадщину і дарування. Найбільш важливим механізмом МНП, що сприяє мінімізації податків, зв'язаних з майновими відносинами, є організація трастового керування власністю.
Траст – особливі зв'язки між юридичними або фізичними особами, що виникають стосовно власності і супроводжуються встановленням специфічних обов'язків і відповідальності осіб керуючих капіталом, за умови забезпечення особливих прав і привілеїв власника капіталу, що захищають власність від неправомірних і помилкових дій керуючого. При створенні трасту заключається угода, відповідно до якої одна особа, названа довірчим власником, є юридично законним власником власності, але користується нею для вигоди іншої особи – бенефіциаром, що одержує доходи з довіреної власності. Передаватися в трастове керування, можуть будь-які види майна.
Траст створюється на основі усної або письмової домовленості і повинен бути засвідчений письмовими документами, що містять порядок передачі власності, розподілу прибутку, повноваження довірчого власника. Основою зв'язку між довірчою особою або керуючим і реальним власником капіталу (довірником) є відносини довіри, при яких одна особа керує власністю на основі доручення власника й у його інтересах. Довірчим власником можуть бути як приватні особи, так і траст-корпорації, що є професійними менеджерами власності.
Мінімізація податків на споживання. До числа основних податків на споживання, що представляють інтерес для індивідуального податкового планування, відносяться: ПДВ, акцизи, податки на розкіш. Близько по своєму впливу на споживачів у ряді перерахованих податків стоять і мита на імпортні товари та послуги. Механізм мінімізації даних податків досить простий. Товари та послуги треба купувати там, де вони коштують дешевше, оскільки в кінцеву ціну продукту вже заздалегідь включені всі можливі непрямі податки.
Для мінімізації ПДВ товари краще здобувати в закордонній державі, оскільки навіть при повній відповідності внутрішніх і зовнішніх цін в іноземній державі можна одержати знижку, еквівалентну величині ПДВ. Справа в тім, що як ми пам'ятаємо, при експорті товарів ПДВ, що є внутрішнім по своїй суті податком, віднімається від вартості товару, тоді як при імпорті митна вартість продукту автоматично збільшується на величину ПДВ. На подібному розрахунку базується система магазинів Tax Free, популярних в іноземних туристів.
Акцизи і податки на розкіш можна мінімізувати, купуючи підакцизні товари і предмети розкоші в закордонних юрисдикціях, де величина таких податків істотно нижче.
Мінімізація податків на репатріацію доходів. Якщо фізична особа одержує з закордонної юрисдикції доходи у вигляді дивідендів, відсотків, платежів типу роялті, то при їхньому перерахуванні такі доходи будуть обкладатися в країні їхнього походження податками на репатріацію за принципом територіальности.
Дані податки можна кредитувати в країні резидентства кінцевого одержувача доходів, процедура одержання податкового кредиту може бути затягнута, а фізична особа може тимчасово понести відчутні додаткові податкові витрати через неурегульоване подвійне юридичне оподатковування. Допомогти в рішенні таких задач допоможе створення трастової компанії – професійного менеджера для осіб творчих професій, або професійного керуючого капіталом. Така трастова компанія розміщається в країні, що має мережу міжнародних податкових угод, і займається проведенням доходів із країни-джерела в юрисдикцію кінцевого споживання доходів. У даному випадку буде використовуватися механізм "шопінга" податкових угод.
Межі і можливості індивідуального міжнародного податкового планування. При індивідуальному податковому плануванні, у відмінності від корпоративного, діють більш тверді персональні обмеження. За порушення податкових законів і приховання доходів фізичну особу очікують не тільки штрафи, але і тюремне ув'язнення. Подібна суворість податкового законодавства обумовлюється ведучою роллю індивідуального прибуткового податку в податкових системах більшості країн з розвитий економікою. Справедливості заради слід зазначити, що найбільше число порушень податкового законодавства також приходиться на частку фізичних осіб.
Велике бажання індивідуального платника податків не декларувати свої доходи, особливо отримані незаконними способами, використовувати розрахунки в наявних грошових знаках, щоб не дати можливості податковим службам простежити всі угоди, переводити доходи нелегальними шляхами і через підставних осіб у податкові гавані.
Такі способи дійсно можуть зменшити податковий тягар фізичних осіб, але не мають нічого загального з податковим плануванням. Індивідуальне податкове планування дозволяє платнику податків залишатися законослухняним, а податкові служби при правильних діях платника податків не мають можливостей надати якісь претензії. Таким чином, головне обмеження – це використання тільки не суперечних букві закону схем і способів, оскільки будь-яка спроба приховання доходу може жорстоко каратися податковими органами.
Для запобігання масових міграцій індивідуальних платників податків у країни з низьким рівнем оподатковування, країни з розвиненою економікою прагнуть закріпити критерій резидентства фізичної особи по місцю громадянства, що характерно, наприклад, для США і Росії. З деякими популярними у фізичних осіб податковими гаванями (Монако, Ірландія, Кіпр, Швейцарія) заключаються податкові угоди, що передбачають взаємний обмін інформацією про доходи індивідуумів і персональних банківських рахунків.
Подібні міри дійсно обмежують можливості одержання податкового резидентства в популярних європейських податкових притулках, проте звертають інтерес фізичних осіб на користь маловідомих "екзотичних" податкових гаваней. Щоб не платити високі прибуткові податки ряд платників податків навіть обзаводиться подвійним громадянством або остаточно змінює своє первісне громадянство. Податкові гавані будуть тільки вітати переїзд на постійне місце проживання забезпеченої особи, що робить значні інвестиції зі свого особистого капіталу в місцеву економіку (наприклад, що здобуває нерухомість, підприємства сфери послуг, транспортні компанії і т. ін.).
Податок на додану вартість. Стандартна ставка на початок 1998 р. – 20%, знижена – 10% (на сільськогосподарську сировину, продовольчі товари, книги і періодичні видання, водопостачання, пасажирський транспорт, медичні, соціальні і готельні послуги, прибирання вулиць і ліквідацію відходів). Звільняються від податку банківські і страхові послуги, деякі підприємства культурної і соціальної сфери (школи, театри та ін), а також угоди з передачею прав власності на нерухомість.
Акцизи. Стягуються з нафтопродуктів, тютюнових виробів, міцних спиртних напоїв, ігристих вин, пива, а також операцій зі страхування, угод з цінними паперами і нерухомістю. Ставки акцизів на деякі товари, на бензин (за 1000 л) – 56101-6600 шилінгів залежно від вмісту свинцю; на газойль (за 1000 л) – 3890 шилінгів; на опалювальний мазут (за 1000 кг) – 500 шилінгів, на зріджений газ, використовуваний як паливо – 3600 шилінгів; на цигарки – 41% від роздрібної ціни плюс 232 шилінгів за 1000 шт.; на міцні спиртні напої (за 1 л чистого спирту) – 10 тис. шилінгів, на ігристі вина (за 1 л) – 2000 шилінгів; на пиво (за 1 л) – 20%.
Прибутковий податок. Оподаткування здійснюється за прогресивною шкалою: мінімальна ставка – 10%, максимальна – 50% (при рівні доходу понад 700 тис. шилінгів). Податок стягується з фізичних осіб-резидентів із усіх доходів, отриманих ними в Австрії і за кордоном. Оподаткуванню підлягає промислова, комерційна, сільськогосподарська і лісозаготівельна діяльність, надання професійних і інших послуг, дохід від праці по найму і деякі інші джерела доходу (від дивідендів за акціями, паями, сертифікатами і подібним до цінних паперів і т. ін.). З оподатковуваної суми віднімаються витрати на страхування життя, придбання житла, покупку акцій, навчання дітей за кордоном та ін. Нерезиденти сплачують податок тільки з деяких доходів, отриманих в Австрії. Система відрахувань застосовується до них поруч із виключеннями.
Податок на прибуток корпорацій. Ставка 34%. Акціонерні товариства з обмеженою відповідальністю, кооперативи, асоціації й інші юридичні особи чи штаб-квартира – органи керування які знаходяться в Австрії, сплачують податок з усіх доходів, отриманих з австрійських і іноземних джерел; корпорації, асоціації та інші юридичні особи, що не мають в Австрії органів керування, – тільки з доходів в Австрії. Від сплати звільняються федеральні залізниці. Австрійський центральний банк, некомерційні і благодійні організації, а також деякі сільськогосподарські й інші асоціації. Передбачено відрахування окремих видів витрат і знижки. Дивіденди оподатковуються податком на дохід від капіталу за ставкою 22%.
З інших податків найбільше значення мають:
– Податок на нерухомість. Стягується з нерухомого майна, що знаходиться в Австрії. Ставка приблизно 0,8% у рік. Неосвоєні земельні ділянки, що мають оціночну вартість більше 200 тис шилінгів, обкладаються земельним податком за ставкою 1%;
– Автотранспортний податок. Стягується з власників автотранспортних засобів, зареєстрованих не тільки в Австрії, але і за кордоном. Розмір податку залежить від потужності двигуна чи загальної ваги автотранспортного засобу з вантажем (наприклад, ставки на важкі вантажні автомобілі варіюються в межах від 600 до 2660 шилінгів). 3 вантажівок і трейлерів додатково стягується дорожній податок, що становить при їх загальній зареєстрованій вазі від 12 т до 18 т – 24 тис. шилінгів, а понад 18 т – 48 тис. шилінгів.