Д-т_82_ К-т 84_ Для обществ с ограниченной ответственностью законодательных ограничений на использование резервного фонда не установлено, расходоваться эти средства могут на цели, предусмотренные в уставе общества. Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на одноименном пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал возникает в результате:при переоценке имущества или при продаже акций выше их номинальной стоимости, а также при реинвестировании прибыли на капитальные вложения.Образование добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с такими счетами как 01 «Основные средства», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.Использоваться добавочный капитал может только на * увеличение размера уставного капитала* распределение между учр-ями и учас-ми общества* перенос отрицательных разниц курса валют на объём доб.капитала*Использование добавочного капитала отражается по дебету счета
Финансовые вложения – это инвестиции свободных денежных средств организации с целью получения дохода в:- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное соблюдение следующих условий:- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение дохода, вытекающего из этого права;- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости.К финансовым вложениямне относятся:- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;- вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам;- драгоценные металлы, ювелирные изделия и произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Для учета финансовых вложений предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовыевложения», к которому могут открываться субсчета в зависимости от вида финансовых вложений.Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и представляет собой однородную совокупность финансовых вложений (серия, партия и т.д.) Аналитический учет должен обеспечивать наличие следующей информации: название ценной бумаги, наименование эмитента, номинальная цена и цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг,
общее количество, место хранения и т.д.
Финансовые вложенияпринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их приобретения или поступления в организацию Первоначальная стоимость финансовых вложений
Способ поступления в организацию
|
Первоначальная стоимость
|
Покупка
|
Сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством)
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
|
Внесение в счет вклада в уставный капитал организации
|
Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации
|
Получение безвозмездно
|
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
|
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами
|
Стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией
|
Последующая оценкафинансовых вложений при изменении их стоимости
основывается на подразделении финансовых вложений на две группы:
- вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (акции);- вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)
Первые отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально посредством следующих бухгалтерских записей.При повышении рыночной стоимости финансовых вложений:Д-т__58__ К-т _91__ При понижении их рыночной стоимости:Д-т_91_ К-т __58_ Вторые подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих доходов или расходов. В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.Выбытие финансовых вложенийВыбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия к учету. К операциям выбытия относятся: продажа, погашение, безвозмездная передача, передача в виде вклада в уставный капитал других организаций и т.д.При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;- по средней первоначальной стоимости;- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.Учет финансовых вложений в ценные бумагиЦенные бумаги являются финансовыми вложениями, которые предоставляют владельцу право на получение дохода от деятельности других организаций, на получение части имущества при ликвидации общества, на участие в управлении организацией.
Доходы и расходы по финансовым вложениям признаются либо доходами и расходами от обычных видов деятельности (учитываются на счете 90 «Продажи»), либо прочими доходами и расходами (учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Все зависит от рода деятельности организации.В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценная бумага – это документ, удостоверяющий (с соблюдением соответствующих требований к оформлению) права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.Оценка ценных бумаг происходит с использованием следующих понятий:-номинальная стоимость – указана на бланке ценной бумаги;- эмиссионная стоимость – цена продажи при первичном размещении;- рыночная (курсовая) стоимость – котировка ценных бумаг на вторичном рынке;- ликвидационная стоимость – стоимость имущества ликвидируемой организации, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;- выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая организацией при выкупе собственных акций или досрочном погашении облигаций;- учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени.Примером ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость, являются акции. Их бухгалтерский учет организуется на активном счете 58 «Финансовые вложения», на субсчете 1 «Паи и акции».Купленные акции учитываются по фактической стоимости приобретения, в которую помимо договорной цены включаются дополнительные расходы на приобретение. При изменении рыночной стоимости акций их отражение в балансе организации происходит с учетом корректировки по счету финансовых вложений и счету учета прочих доходов и расходов.ПроводкиД58 К76Приобретенные акции хранятся в кассе организации или в депозитарии.К ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость относятся облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки, векселя. Разницу между номинальной и покупной стоимостью этих ценных бумаг можно либо доначислять, либо списывать.При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи Проводки:Д76 К58