Убыток, полученный при других режимах налогообложения, не переносится, также не переносится убыток плательщика ЕСХН, когда он либо принудительно, либо добровольно переходит на иные режимы налогообложения.
Плательщики ЕСХН, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Налоговый период - 1 год.
Отчетный период - полугодие.
По итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН. Авансовый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее 25 июля. ЕСХН, подлежащий уплате по окончании налогового периода, уплачивается не позднее срока сдачи налоговой декларации по ЕСХН.
Плательщики ЕСХН по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации. Форма налоговых деклараций и Порядок их заполнения утверждаются Минфином России (Приказ от 28.03.2005 N 50н "Об утверждении формы налоговой декларации по ЕСХН и Порядка ее заполнения").
Срок предоставления налоговой декларации за отчетный период - 25 июля текущего года, по налоговому периоду - до 31 марта следующего за истекшим года.
2. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26.2
"УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"
Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность введения на территории Российской Федерации четырех специальных налоговых режимов, одним из которых является упрощенная система налогообложения. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ "Упрощенная система налогообложения" была введена Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ <1>. Как и в случае с иными специальными налоговыми режимами, уплата единого налога в соответствии с упрощенной системой налогообложения заменяет ряд налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, а индивидуальные предприниматели, применяющие рассматриваемый специальный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Соответственно, осуществляемые ими операции (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) налогом на добавленную стоимость не облагаются. Однако данные и организации, и индивидуальные предприниматели обязаны перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость в случае, если они выделили налог на добавленную стоимость в счете-фактуре, выставленном покупателю. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то он(-а) будет обязан(-а) уплатить указанную сумму в бюджет. В данном случае организации или индивидуальные предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС <2>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3021.
<2> Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения / Под ред. Брызгалина А.В. // СПС.
В данном случае организация (индивидуальный предприниматель), не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, не вправе увеличивать продажную цену товара на величину налога на добавленную стоимость и получать его от покупателя, а если организация (индивидуальный предприниматель) указывает в счете-фактуре НДС, то полученная сумма налога подлежит немедленному перечислению в бюджет, поскольку она не является собственностью данной организации (индивидуального предпринимателя) и у нее (него) отсутствуют основания пользоваться ею. Следует отметить, что в соответствии со сложившейся судебной практикой (например, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 марта 2002 года N А05-11373/01-609/22 <1>, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 мая 2002 года N А05-12547/01-692/18 <2>), если налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, выставляет своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС и не уплачивает данную сумму налога в бюджет, то с него взыскиваются указанная сумма налога и соответствующая сумма пени. Взыскание штрафа по ст. 122 НК РФ в данном случае неправомерно, так как данной статьей установлена ответственность налогоплательщика, а перешедшая на упрощенную систему налогообложения организация (индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС не является.
--------------------------------
<1> СПС "КонсультантПлюс".
<2> СПС "КонсультантПлюс".
Если же лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, оплатило счет-фактуру, в котором выделен налог на добавленную стоимость, то такое лицо не вправе принимать к вычету уплаченный поставщику налог на добавленную стоимость. Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Таким образом, если организация, переходящая на упрощенную систему налогообложения, в сентября приобрела товары, а уплаченный при приобретении налог на добавленную стоимость приняла к вычету, то в декабре (при учете того, что на упрощенную систему налогообложения организация переходит с 1 января следующего года) данная организация обязана восстановить в бюджет ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <1> объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2001. N 51. Ст. 4832.
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (например, если организация владеет автомобилем, то она обязана уплачивать транспортный налог (если ей не предоставлена льгота), а в случае обращения в суд данная организация будет обязана уплатить государственную пошлину).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие Порядок ведения кассовых операций (утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 года N 40 <1>) и Порядок представления статистической отчетности (утвержден Постановлением Госкомстата России от 15 июля 2002 года N 154 <2>). Следует отметить, что Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года N 40, предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности, для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, законодательно установлено ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения); ведение кассовой книги для них не предусмотрено (данные разъяснения даны в письме МНС России от 15 сентября 2004 года N 33-0-11/581 <3>). Также следует отметить, что Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" <4> установлен порядок применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением. Положения названного Закона распространяются в том числе на организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать установленный в данном Законе порядок применения контрольно-кассовой техники <5>.
--------------------------------
<1> Экономика и жизнь. 1993. N 42 - 43.
<2> Российская газета. 4 сентября 2002 г.
<3> СПС "КонсультантПлюс".
<4> СЗ РФ. 2003. N 21. Ст. 1957.
<5> Практическая налоговая энциклопедия. Том 9. Упрощенная система налогообложения / Под ред. Брызгалина А.В. // СПС.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, при этом для перехода к упрощенной системе налогообложения налогоплательщик должен удовлетворять ряду требований, установленных в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ. Таким образом, налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета), не превысили 15 млн. рублей. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. На 2006 год коэффициент-дефлятор, необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения, равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год" <1>). Для индивидуальных предпринимателей величина предельного размера доходов не установлена.
--------------------------------
<1> СПС "КонсультантПлюс".
Следует отметить, что ряд налогоплательщиков не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Перечень таких налогоплательщиков установлен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения следующие лица:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Следует помнить, что Налоговый кодекс РФ не содержит специального определения филиала или представительства, поэтому в данном случае для определения данных понятий необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ <1> представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.
2) банки. Важно отметить, что в ст. 11 НК РФ содержится следующее определение понятия "банк": банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. Из данного определения видно, что в понятие банк в целях налогового законодательства включаются как собственно банки, так и иные кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
3) страховщики. В соответствии со ст. 938 Гражданского кодекса РФ в качестве страховщиков могут выступать юридические лица, имеющие лицензию на осуществление страхования соответствующего вида;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг (в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" <1> к профессиональным участникам рынка ценных бумаг относятся брокеры, дилеры, управляющие, клиринговые организации, депозитарии, держатели реестра (регистраторы), организаторы торговли на рынке ценных бумаг);
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1996. N 17. Ст. 1918.
7) ломбарды. В соответствии со ст. 358 Гражданского кодекса РФ ломбард - это специализированная организация, которая осуществляет деятельность по приему у граждан в залог их движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых. В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:
а) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;