- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;
- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
- парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
в) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
г) пиво;
д) табачная продукция;
е) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
ж) автомобильный бензин;
з) дизельное топливо;
и) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
к) прямогонный бензин;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом. В соответствии со ст. 364 НК РФ под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;
10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Следует отметить, что на практике возникал вопрос: вправе ли перейти на упрощенную систему налогообложения организации, возникшие в процессе приватизации государственной (муниципальной) собственности в случае, если единственным владельцем акций преобразованного государственного (муниципального) предприятия является РФ, субъект РФ, муниципальное образование? Первоначально налоговыми органами данный вопрос решался следующим образом: такие организации переходить на упрощенную систему налогообложения не вправе, так как в соответствии с Налоговым кодексом РФ доля участия в организации, имеющей право перейти на упрощенную систему налогообложения, физических лиц должна быть не менее 75% (п. 9 Приказа Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 10 декабря 2002 года N БГ-3-22/706 (утратил силу)). В настоящее время преобладает другая позиция, поддержанная судебной практикой. В письме Министерства финансов Российской Федерации от 29 августа 2003 года N 04-02-05/7/1 <1> разъяснено, что подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлены ограничения применения упрощенной системы налогообложения организациями, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. В целях налогообложения организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные организации. В связи с этим подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливается ограничение на участие организаций, а не Российской Федерации, субъекта Российской Федерации либо муниципального образования;
--------------------------------
<1> СПС "КонсультантПлюс".
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. Следует отметить, что учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
а) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
б) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
в) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
г) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
д) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
е) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подп. 6, 7 п. 1 ст. 251 НК РФ;
ж) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
16) бюджетные учреждения. В соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 145-ФЗ <1> бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, признаются бюджетными учреждениями;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3823.
17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации. Следует отметить, что обособленным подразделением в соответствии со ст. 11 НК РФ является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (в частности, не имеет значения, что трудовые обязанности части работников связаны исключительно с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, либо что часть имущества используется налогоплательщиком исключительно для такой деятельности).
Далее мы рассмотрим порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей установлен следующий порядок начала применения упрощенной системы налогообложения. Данные налогоплательщики вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Особый порядок начала применения упрощенной системы налогообложения установлен для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. Названные налогоплательщики вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход, а не с начала следующего года, как это предусмотрено в иных случаях перехода на упрощенную систему налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (календарный год) перейти на иной режим налогообложения, за исключением случаев, когда налогоплательщик утрачивает в течение налогового периода право на применение упрощенной системы налогообложения.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения. Например, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в мае 2006 года создала представительство. Данная организация утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 апреля 2006 года и с этой даты обязана перейти на общий режим налогообложения.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Таким образом, в 2006 году величина предельного размера доходов налогоплательщика составит:
20000000 x 1,132 = 22640000 (рублей).
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения, в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Следует отметить, что п. 6 ст. 346.13 НК РФ предполагает именно уведомительный порядок перехода на иной режим налогообложения, то есть налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в переходе на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Следует отметить, что в данном случае речь идет именно о налогоплательщике, утратившем право на применение упрощенной системы налогообложения, а не добровольно перешедшем на общий режим налогообложения. При этом налогоплательщик для возврата к упрощенной системе налогообложения должен удовлетворять требованиям, установленным в ст. 346.12 НК РФ.
Объект налогообложения
При подаче заявления о намерении перейти на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган налогоплательщик осуществляет выбор объекта налогообложения. Объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик осуществляет выбор объекта налогообложения самостоятельно, при этом необходимо отметить, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, вправе применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов. Если же налогоплательщик хочет в 2006 году применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", то он должен выйти из простого товарищества <1>. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Следует отметить, что не любые доходы и расходы учитываются при определении объекта налогообложения.