Материал: НК_2_комм_Ялбулганов_2007

В 2007 году действуют еще переходные положения, предусмотренные ст. 33 данного Закона, для лиц 1967 года рождения и моложе база начисления до 280000 руб. - на финансирование страховой части - 6,3%, на финансирование накопительной части - 4,0%.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН не освобождаются от уплаты иных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.

Плательщики ЕСХН обязательно встают на учет в региональном отделении Фонда социального страхования РФ по месту нахождения и уплачивают страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов. Например, если сельскохозяйственные товаропроизводители арендуют федеральное или муниципальное имущество, то они становятся налоговыми агентами по исчислению и уплате НДС с арендных платежей и обязаны предоставлять налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту учета или нахождения.

Все условия по введению ЕСХН распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. Крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющие производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность без образования юридического лица. Глава этого хозяйства признается индивидуальным предпринимателем с момента его государственной регистрации.

Главным критерием признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога является то, что они - сельскохозяйственные товаропроизводители.

Принципы отнесения налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право перейти на уплату ЕСХН, были существенно расширены и дополнены законодателем.

С 2007 г. сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели:

- производящие сельскохозяйственную продукцию;

- осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);

- реализующие сельскохозяйственную продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Вводя ссылку на Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации", законодатель точнее определил список лиц, являющихся сельскохозяйственными производителями, на это указывал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем Постановлении от 31.05.2005 N 15448/04, что "п. 1 статьи 346.2 НК РФ включает в число сельскохозяйственных товаропроизводителей тех, кто производит сельскохозяйственную продукцию, однако не раскрывает понятия "лица, производящие сельскохозяйственную продукцию". Поэтому, исходя из пункта 1 статьи 11 НК РФ, в целях уяснения того, какие лица понимаются в статье 346.2 Кодекса под лицами, производящими сельскохозяйственную продукцию, допустимо использование понятий и терминов иных отраслей законодательства, в частности Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

Законодатель особо оговаривает такой вид сельскохозяйственной деятельности, как вылов рыбы и других водных биологических ресурсов. Только градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, осуществляющие вылов рыбы и морепродуктов, можно отнести к сельскохозяйственным производителям, и только они могут перейти на уплату ЕСХН. Все остальные организации, осуществляющие вылов рыбы и морепродуктов, с 2007 г. должны перейти на общий режим налогообложения.

Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации должны соответствовать жестким требованиям:

- зарегистрироваться в качестве юридического лица (форма организации любая) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- численность работающих в организации с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

- использовать только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда;

- объем реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой организацией продукции.

В этой части законодатель также внес существенные изменения, ранее на уплату ЕСХН могли перейти градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, созданные не ранее 1 января 1997 г. Однако следует заметить, что по таким же признакам градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации получают льготу по уплате сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов п. 7 ст. 333.3 НК РФ, перечень этих предприятий указан в Постановлении Правительства РФ от 03.09.2004 N 452 (с изменениями в Постановлениях Правительства РФ от 11.01.2006 N 6 и от 30.12.2006 N 843), и в настоящий момент таких организаций насчитывается немногим более 80.

Вторым критерием для перехода налогоплательщика на уплату ЕСХН, помимо того что они являются сельскохозяйственными товаропроизводителями, является доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в сумме общих доходов налогоплательщика, а для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Порядок отнесения продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукции животноводства (в том числе полученной в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов) к сельскохозяйственной продукции устанавливается Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, изменения в Классификатор Комитетом по стандартизации, метрологии и сертификации, в части кодов продукции растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукции животноводства, были внесены 01.09.2006.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен Правительством Российской Федерации в Постановлении от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первоначальной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства".

Не могут перейти на уплату ЕСХН:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные учреждения.

Необходимо отметить, что если несколько плательщиков ЕСХН заключают договор простого товарищества, то налогообложение этой предпринимательской деятельности будет осуществляться в общеустановленном порядке. По договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица, следовательно, ни организации, ни индивидуального предпринимателя, которые могли бы соответствовать критериям перехода на уплату ЕСХН.

Плательщики ЕСХН могут использовать в своей деятельности и иные специальные налоговые режимы.

Итак, для того чтобы перейти на уплату ЕСХН, налогоплательщик должен соответствовать следующим условиям:

- являться либо организацией, либо индивидуальным предпринимателем;

- являться сельскохозяйственным товаропроизводителем;

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Законодатель не запрещает для плательщика ЕСХН по другим видам деятельности применять специальные налоговые режимы, однако определяет, что расчет доли для возможности применения данного специального режима налогообложения учитывается от суммы всех видов деятельности. Кроме того, законодатель определяет, что при реализации плательщиком ЕСХН своей продукции через свою розничную сеть и общепит данный вид деятельности относится к режиму уплаты ЕСХН, а не ЕНВД.

Законодатель определил условия и порядок перехода на уплату ЕСХН для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Во-первых, вновь созданные в текущем году организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае налогоплательщик подтверждает свой статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации" - уставная или заявленная деятельность.

Во-вторых, вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций или последнего отчетного периода по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения в текущем году (отчетный период - квартал) в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дохода от реализации произведенной ею сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату ЕСХН, если по итогам 9 месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности доля дохода от реализации произведенной этим индивидуальным предпринимателем сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

В-третьих, общий режим перехода, когда доля определяется по итогам последнего налогового периода.

Во всех случаях необходимо подать заявление в налоговый орган по месту учета. Заявление подают, во втором и третьем случае, в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства).

Заявление можно составлять в произвольной форме, но оно должно содержать обязательно ИНН, ОГРН и определение доли в общем доходе. Можно воспользоваться формами документов, утвержденных Приказом МНС России от 28 января 2004 г. N БГ-3-22/58 (в ред. Приказа МНС России от 7 июля 2004 г. N САЭ-3-22/415@, Приказа ФНС России от 17 августа 2005 г. N ММ-3-22/394@), данные формы носят рекомендательный характер.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доля от реализации сельхозпродукции в общей доли доходов будет менее 70%, то налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения, пересчитать все налоги (НДС, прибыль, ЕСН) и уплатить, пени и штрафы не начисляются. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о том, что он утратил право на уплату ЕСХН в течение 15 дней после налогового (отчетного) периода. Заявление также можно составить в произвольной форме - отразив в нем только существенные моменты.