Материал: НК_2_комм_Ялбулганов_2007

в иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Налоговый период

Налоговым периодом для НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Налоговые ставки

В соответствии со ст. 342 НК РФ и ФЗ от 08.08.2001 N 126-ФЗ ставка 0% применяется при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, принимаемых в порядке, определяемом Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" <1>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 2). Ст. 42.

В судебной практике имеются споры, касающиеся применения нормативов потерь.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2004 N А56-13214/04 суд указал, что в нарушение пункта 2 Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.12.01 N 921, организация неправомерно применила нулевую ставку налога, предусмотренную п. 1 ч. 1 ст. 342 НК РФ, не имея норматива потерь, утвержденного МПР России и согласованного с Госгортехнадзором России. Свое решение суд мотивировал следующим образом.

Пунктом 2 Правил установлено, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются МПР России по согласованию с Федеральным горным и промышленным надзором России в составе проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения и т.д.).

При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь (пункт 4 Правил).

Из приведенных правовых норм следует, что применение нулевой ставки по налогу возможно только в пределах нормативов потерь полезных ископаемых, утвержденных в строго определенном порядке и рассчитываемых по конкретным местам образования потерь.

В данном случае в материалах дела имеются документы, свидетельствующие об утверждении в установленном Правительством РФ порядке нормативов потерь полезных ископаемых по объектам недропользования на соответствующий год, однако эти нормативы установлены для других организаций и не имеют отношения к заявителю.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2004 N Ф04-8238/2004(6375-А75-33) <1> суд указал, что в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы и предоставлено право своевременно, в установленных налоговым законодательством случаях, воспользоваться налоговыми льготами, а на исполнительные органы власти возложена публично-правовая обязанность обеспечить реализацию налогоплательщиком своих прав и обязанностей.

--------------------------------

<1> См. также: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2004 N Ф04/1661-347/А27-2004; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2004 N Ф04-6801/2004(А27-4930-31).

Поручение Правительства РФ о ежегодном установлении нормативов потерь углеводородного сырья исполнено не было. Однако это не означает, что налоговая льгота, сформулированная в НК РФ, имеющем большую юридическую силу, чем решение органа исполнительной власти - Правительства РФ, не может быть использована добросовестным налогоплательщиком.

Материалами дела установлено, что нормативы потерь углеводородного сырья были разработаны для организации научно-исследовательским институтом и были направлены в Министерство энергетики РФ. Разъяснениями, содержащимися в письмах Министерства энергетики РФ, указывалось, что организация до утверждения в установленном порядке Минэнерго России нормативов технологических потерь нефти при добыче, сборе, подготовке и межпромысловой транспортировке на 2004 год с 01.01.2004 вправе пользоваться нормативами технологических потерь, представленными научно-исследовательским институтом.

Нормативы технологических потерь нефти, газового конденсата и природного газа при добыче, сборе, подготовке и межпромысловой транспортировке на 2004 год для организации, подготовленные и представленные научно-исследовательским институтом, были утверждены Минэнерго России 03.06.2004 после согласования с Министерством природных ресурсов Российской Федерации и Федеральным горным и промышленным надзором России.

Таким образом, организация до утверждения нормативов потерь углеводородного сырья, руководствуясь в соответствии с требованиями п. 3 ч. 1 ст. 111 НК РФ разъяснениями, данными Министерством энергетики Российской Федерации, обоснованно воспользовалась налоговой льготой по налогу на добычу полезных ископаемых, предусмотренной п. 1 ч. 1 ст. 342 НК РФ.

С 1 января 2007 г. расширяется перечень полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0 рублей, в который теперь включены:

а) сверхвязкая нефть из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр;

б) нефть, добытая на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края.

В последнем случае право на использование нулевой ставки возникает, если:

накопленный объем добычи нефти составляет не более 25 млн. тонн на конкретном участке недр;

срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи или срок разработки запасов участка недр не превышает 15 лет или равен 15 годам с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых;

используется прямой метод учета количества добытой нефти на конкретном участке недр.

В отношении участков недр, расположенных в указанных районах, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г., ставка 0 рублей применяется в случае, если:

накопленный объем добычи нефти не достиг 25 млн. тонн;

срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 г.;

используется прямой метод учета количества добытой нефти на конкретном участке недр;

степень выработанности (Св) на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05.

Предусмотренная законом степень выработанности (Св) определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду. Степень выработанности рассчитывается как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

Начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года;

2) попутного газа.

В соответствии с п. 3 Методических рекомендаций под попутным газом понимается газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

5) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;

6) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899 "Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства" <1>;

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2001. N 53 (часть 2). Ст. 5188.

7) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения;

8) полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899 "Об утверждении Правил отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства" <1>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2001. N 53 (часть 2). Ст. 5188.

Применение ставок НДПИ с коэффициентом 0,7

(п. 2 ст. 342 НК РФ)

Необходимо наличие одновременно следующих условий для применения коэффициента <1>:

--------------------------------

<1> См.: письмо МНС России от 06.08.2004 N 21-2-05/88@ "О применении коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых" // "КонсультантПлюс".

- налогоплательщик осуществил за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых им месторождений полезных ископаемых или полностью возместил все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых;

- налогоплательщик освобожден по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке указанных выше месторождений, что означает необходимость наличия в лицензии на право пользования недрами положения об освобождении от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, внесенного в лицензию до 01.07.2001 включительно в соответствии со ст. ст. 9, 12 Закона о недрах (в ред. до 01.01.2002).

Порядок (п. 2 и п. 3 ст. 343 НК РФ) и срок (ст. 344 НК РФ)

уплаты НДПИ, порядок подачи декларации (ст. 345 НК РФ)

Налог подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ):

- налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

- сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида;

- сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя;

- налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Необходимо иметь в виду при уплате налога по месту нахождения участка недр, что Налоговый кодекс не обязывает налогоплательщика уплачивать налог на добычу полезных ископаемых на территории конкретного муниципального образования, поскольку налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование налогоплательщику, каковым признается территория субъекта РФ, на которой расположен данный участок, а не территория муниципального образования (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2003 N А42-7407/02-С4; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2003 N А42-6174/02-С0).