-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности:
-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения органи-
зации; -затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных
запасов до места их использования, если они не включены в цену материальнопроизводственных запасов, установленную договором;
-затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов.
Для целей бухгалтерского учёта фактическая себестоимость материальнопроизводственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Для целей бухгалтерского учёта фактическая себестоимость материальнопроизводственных запасов, внесённых в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В фактическую себестоимость включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
При определении согласованной оценки следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" если доля в уставном капитале общества вносится неденежным вкладом, то требуется оценка независимого оценщика. Согласованная оценка не может при этом превышать сумму оценки, определённую независимым оценщиком.
Для целей бухгалтерского учёта фактическая себестоимость материальнопроизводственных запасов, полученных организацией по договору дарения или
36
безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи.
В фактическую себестоимость включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Для целей бухгалтерского учёта фактическая себестоимость материальнопроизводственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.
Для целей бухгалтерского учёта фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
Инвентаризация материалов проводится с целью выявления расхождений между фактическим наличием объектов товарно-материальных ценностей и данными бухгалтерского учёта.
Согласно ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте" активы и обязательства экономического субъекта подлежат инвентаризации.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учёта подлежат регистрации в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
37
В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:
-излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые результаты организации;
-недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм − на счёт виновных лиц (если виновные лица не установлены, то списывается за счёт прибыли).
Для целей бухгалтерского учёта излишки материалов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, принимаются к учёту по фактической себестоимости таких материалов, определяемой в соответствии с их рыночной стоимостью на дату проведения инвентаризации. Она должна быть подтверждена документально или экспертным путём.
При выявлении недостачи материалов при инвентаризации их стоимость сначала списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счёта 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".
Дальнейший порядок списания ущерба зависит от того, установлены или нет лица, виновные в этой недостаче.
Если причиной недостачи является естественная убыль (то есть уменьшение массы материалов при сохранении их качества, произошедшие вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств этих материалов), то недостача материалов и их порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм − на счёт виновных лиц.
Списание недостачи за счёт виновного лица, являющегося работником организации, отражается проводкой по дебету счёта 73.02 "Расчёты по возмещению материального ущерба" и кредиту счёта 94. Списание недостачи за счёт третьих лиц отражается проводкой по дебету счёта 76.02 "Расчёты по претензиям" и кредиту счёта 94.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, т.е. включаются в прочие расходы.
Для документирования операций с МПЗ можно использовать формы первичной документации по учёту материалов, утверждённые постановлением
38
Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а:
-форма № М-11 "Требование-накладная" применяется для учёта движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями, складом и материально ответственными лицами;
-форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" оформляется при отпуске материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами её территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов;
-форма № МБ-7 "Ведомость учёта выдачи спецодежды" применяется для учёта выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование.
Основным аналитическим регистром учёта материалов является Карточка учёта материалов (форма № М-17).
Оприходованные материалы в дальнейшем применяются в организации по своему назначению, то есть передаются в производство, для управленческих нужд, для целей капитального строительства и т.п.
В бухгалтерском учёте отпуск материалов по назначению отражается записями по кредиту субсчетовсчёта 10 "Материалы", на которых они учитываются, и дебету счетов затрат на производство и продажу (20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) или счетовучёта вложений во внеоборотные активы (счёт 08.03 "Строительство объектов основных средств", 08.08 "Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ" и др.).
Первичными учётными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации могут являться лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15), образцы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.
Выбытие материалов может иметь место также в случаях: - продажи неиспользуемых материалов;
-ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
-передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другойорганизации, паевой фонд;
39
-передачи по договору мены, дарения;
-выявления недостачи при инвентаризации.
Продажа неиспользуемых материалов отражается в бухгалтерском учёте как реализация прочих активов, т.е. с использованием счёта 91 "Прочие доходы и расходы".
При отгрузке материалов покупателю записью в дебет счёта 91.02 "Прочие расходы" с кредита счёта 10 "Материалы" списывается фактическая себестоимость проданных материалов. Записью по кредиту счёта 91.01 "Прочие доходы" в корреспонденции со счётом 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" отражается сумма, подлежащая оплате покупателем за материалы в соответствии с договором (с НДС), а по дебету счёта 91.02 и кредиту счёта 68.02 "Налог на добавленную стоимость" отражается сумма НДС, начисленная по операции реализации. Во всех бухгалтерских записях по счёту 91 указывается статья аналитического учёта с видом прочих доходов и расходов "Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества".
Материалы могут прийти в негодность или оказаться уничтоженными вследствие аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации.
Для списания с учёта материалов в этом случае организация производит инвентаризацию, результаты которой могут оформляться документами по формам, установленным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26 (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Для целей бухгалтерского учёта выбытие материалов вследствие аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации их стоимость списывается с кредита счёта 10 "Материалы", на котором они учитываются, в дебет счёта 91.02 "Прочие расходы" по статье с видом прочих доходов и расходов "Прочие внереализационные доходы (расходы)" (справочник "Прочие доходы и расходы").
По этой же статье по дебету счёта 91.02 в корреспонденции с соответствующими счетами отражаются также прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием материалов по этой причине.
Для целей бухгалтерского учёта стоимость материалов, передающихся в счёт вклада в уставный (складочный) капитал, списывается по стоимости этих материалов со счёта 10 "Материалы" в дебет счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами". Применительно к плану счетов программы «1С:
40