орган, содержащих информацию о налоговой базе и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя перед государством по исчислению и уплате налогов.
1. По периодичности различают налоговую отчётность:
-внутригодовую;
- годовую.
Внутригодовая отчётность составляется на внутригодовую дату. Эту отчётность подразделяют на месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев.
Годовая отчётность составляется по окончании года.
2. По способу представления:
-на электронных носителях;
-на бумажных носителях.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде.
Стремясь совершенствовать качество обслуживания налогоплательщиков, ФНС России уделяет большое внимание развитию электронных сервисов. Новые технологии, внедряемые Налоговой службой, уже заслужили доверие налогоплательщиков. Об этом говорит статистика: если в 2002 году налоговую отчётность в электронном виде сдавали менее половины процента компаний, то в 2005 − уже больше 6%, 2008 − 46%, в 2011 − почти 70%, а за первый квартал 2012 − почти 72%. По прогнозам ФНС России в 2015 году почти 80% компаний будут сдавать налоговую отчётность в электронном виде.
3. По стадиям деятельности предприятия:
1)Первоначальная − налоговая отчётность, представляемая лицом за налоговый период, в котором произведена постановка на налоговый учёт налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определённым видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.
2) Очередная − налоговая отчётность, представляемая лицом за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на налоговый учёт налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определённым видам налогов, других обязательных платёжей в бюджет.
141
3)Дополнительная − налоговая отчётность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчётность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения.
4)Ликвидационная − налоговая отчётность, представляемая лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика.
Согласно НК РФ налоговые декларации необходимо предоставить в налоговую инспекцию после окончания налогового периода. В НК РФ не прописан порядок предоставления деклараций ликвидируемой организацией. Налоговый период для ликвидируемого предприятия заканчивается в день внесения записи о прекращения деятельности организации, то есть предприятие должно предоставить в налоговый орган декларации по налогам на день завершения ликвидации.
Существует два мнения по подачи декларации:
1)по мнению налоговых органов, подавать последние налоговые декларации надо вмести с уведомлением №15003 о составлении промежуточного ликвидационного баланса (с приложением ликвидационного баланса). После подачи такого уведомления организация находится в стадии ликвидации и хозяйственной деятельности, за исключением деятельности, связанной с расчётами с кредиторами, вести не должна. Если организация всё же производит какие-то дополнительные расходы или получает доходы, то она должна подать уточнённые декларации;
2)по мнению иных специалистов, налоговая отчётность предоставляется на дату составления окончательного ликвидационного баланса, а до этого момента декларации надо сдавать в обычном порядке.
4. По степени обобщения данных
- индивидуальная;
-консолидированная (ст. 25.1 − 25.6 НК РФ).
Объединиться в такую группу могут компании, соответствующие определённым критериям по совокупной сумме налогов, суммарной выручке и стоимости активов. Также обязательно, чтобы одной из компаний принадлежало не менее 90% уставного капитала в каждой из фирм, входящих в группу.
142
К налоговой отчётности относятся:
-налоговые декларации;
-налоговые расчёты;
-расчёт сборов;
-сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, представляемые не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации − не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована);
-отчётность по справкам;
- другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (пояснения, справки и т.п.), представляемые по требованиям и запросам налогового органа или по инициативе самого налогоплательщика.
По истечении налогового (отчётного) периода в установленные законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а так же сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. С этой целью в налоговый орган подается налоговая декларация.
В |
соответствии |
со |
ст.80 |
НК |
РФ налоговая |
декларация −это |
письменное заявление налогоплательщика |
об объектах налогообложения, о |
|||||
полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с расчётом и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу.
Налоговые расчёты представляются в налоговые органы в виде расчётов по авансовым платёжам, расчётов регулярных платежей за пользование недрами, расчётов по оплате за воду.Расчёт авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
143
Расчёты по авансовым платежам представляются за отчётный период по налогу на имущество, земельному налогу, транспортному налогу, страховым взносах на обязательное пенсионное страхование.
Расчёт сбора представляет собой письменное заявление налогоплательщика сбора об объектах налогообложение, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. Расчёты сбора представляются в налоговые органы в виде сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных, биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, или в виде сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора.
С 2008 г. налогоплательщики обязаны представлять сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Это связано с тем, что организации у которых на 1.01.2008 г. среднесписочная численность работников превысит 100 чел. Должны представить в налоговые органы по месту учёта отчётность в электронном виде.
Налоговая отчётность по справкам представляется в следующем виде: справки о рублёвых счетах, справки о валютных счетах, справки о дебиторах.
Любые формы налоговой отчётности составляются как минимум в двух экземплярах − один представляется в налоговую инспекцию, второй хранится
вделах налогоплательщика.
Налоговая отчётность составляется на основе налоговых регистров.
Всилу ст. 314 НК РФ в качестве налоговых регистров понимаются сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учёта.
Вкачестве налоговых регистров могут выступать:
-регистры бухгалтерского учёта с внесёнными в них дополнениями;
-самостоятельно разработанные формы налоговых регистров;
-формы налоговых регистров, рекомендуемые налоговиками.
Выбранные формы регистров необходимо закрепить в учётной политике.
144
Причём налоговым и иным органам запрещено устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта.
Вследствие этого налогоплательщики вправе использовать любую самостоятельно разработанную форму налогового регистра, содержащую следующие обязательные реквизиты:
-наименование налогового регистра;
-период (дату) составления;
-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
-наименование хозяйственных операций;
-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Если при этом в виде справочной информации включить в форму налогового регистра и бухгалтерскую корреспонденцию счетов, то такой прием позволит в дальнейшем оперативно производить сверку с данными бухгалтерского учёта.
Если налогоплательщик не готов разрабатывать формы налоговых регистров самостоятельно, то он может воспользоваться формами, предложенными в Рекомендациях МНС России от 19.12.2001 "Система налогового учёта, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ".
Следует иметь в виду, что перечень регистров налогового учёта, предлагаемый налоговиками, не является полным, как не является исчерпывающим и перечень приведённых в них показателей. Однако регистры, рекомендуемые к использованию, могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями с сохранением информации по основным перечисленным показателям.
Предлагаемые регистры разделены на пять разделов. Для ведения налогового учёта могут быть использованы следующие регистры:
1) регистры промежуточных расчётов, предназначенные для отражения и хранения информации о порядке проведения расчётов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
145