порядком включаются в состав средств в обороте.
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учёту в качестве материальнопроизводственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации.
Для целей бухгалтерского учёта к материалам относятся, в частности: -сырьё и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой
продукции, образуя её основу, или являющиеся необходимыми компонентами при её изготовлении;
-вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;
-сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки;
-покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке;
-нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;
-тара (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и её ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клёпка, железо обручное и др.);
-приобретённые или изготовленные для нужд основной деятельности запасные части, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте;
-отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.);
-неисправимый брак;
-материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырьё);
- изношенные шины и утильная резина и т.п.
В учётной политике организации может быть установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, при которых они принимаются к
31
бухгалтерскому учёту в качестве объекта ОС, но стоимость которых не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией) за единицу, учитываются в составе материально-производственных запасов. В этом случае в составе материалов учитывают инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.
К средствам в обороте (т.е. материалам) в соответствии с п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учёту специальной оснастки и специальной одежды также относятся:
-специальный инструмент и специальные приспособления − технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
-специальное оборудование − многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
-специальная одежда − средства индивидуальной защиты работников организации.
Материалы, относящиеся к материально-производственным запасам, специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда, инвентарь и хозяйственные принадлежности −принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая определяется в соответствии с п.п. 6−11 ПБУ 5/01 и зависит от способа поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, изготовление силами организации, вклад в уставный капитал, безвозмездное получение и др.
Для целей бухгалтерского учёта материалов в учётной политике организации указываются:
-лимит отнесения объектов основных средств к материальнопроизводственным запасам;
-способ оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии; -способ погашения (переноса) стоимости специальной оснастки; -использование права полностью погашать стоимость специальной оснастки,
предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки;
-использование права производить единовременное списание стоимости
32
специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев.
В бухгалтерском учёте выделяют такие основные операции с материалами, как поступление материалов (формирование стоимости и принятие к учёту), отпуск материалов в производство, выбытие материалов по иным причинам, а также хозяйственные операции, происходящие с материалами в процессе их эксплуатации, а именно: перемещение материалов внутри организации, погашение стоимости в течение срока эксплуатации, ремонт.
Учёт поступления материалов в организацию включает две самостоятельные операции:
1.Формирование (определение) стоимости, по которой материалыпринимают к учёту.
2. Принятие материалов к учёту.
Определение стоимости, по которой материалы принимаются к учёту, зависит от способа поступления материалов в организацию.
Материалы могут поступать в организацию различными способами: -приобретение за плату; -изготовление самой организацией;
-получение в счёт вклада в уставный (складочный) капитал; -получение по договору дарения (безвозмездно); -остаются от выбытия основных средств и другого имущества;
-получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (по договору мены);
-выявление неучтённых материалов при инвентаризации.
Материалы, относящиеся к материально-производственным запасам, принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости материально-производственных запасов установлен пунктами 6−11 ПБУ 5/01, п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта.
Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда принимаются в бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая определяется в том же порядке, что и для материально−производственных запасов.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-
33
производственных запасов. Соответственно к бухгалтерскому учёту они принимаются по той же оценке, что и материально-производственные запасы, т.е. по фактической себестоимости.
В плане счетов бухгалтерского учёта не предусмотрен отдельный счёт, на котором определяется фактическая себестоимость принимаемых к учёту материалов. Если в учётной политике не предусмотрено возможности отражать поступление материалов с использованием счетов 15.01 "Заготовление и приобретение материалов" и 16.01 "Отклонение в стоимости материалов", то фактическая себестоимость формируется по дебету соответствующего субсчёта к счёту 10 "Материалы" в зависимости от вида материала.
На счёте 10.01 "Сырьё и материалы" формируется фактическая себестоимость сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являющихся необходимыми компонентами при её изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На счёте 10.02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" формируется фактическая себестоимость покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.
На счёте 10.03 "Топливо" формируется фактическая себестоимость нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твёрдого и газообразного топлива.
На счёте 10.04 "Тара и тарные материалы" формируется фактическая себестоимость всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта.
На счёте 10.05 "Запасные части" формируется фактическая себестоимость приобретённых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.
На счёте 10.06 "Прочие материалы" формируется фактическая себестоимость
34
отходов производства; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации и т.п.
На счёте 10.08 "Строительные материалы" организации-застройщики формируют фактическую себестоимость материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.
На счёте 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" формируется фактическая себестоимость инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
На счёте 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" формируется фактическая себестоимость специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
Аналитический учёт на счетах 10.01−10.06, 10.08−10.10 в программе «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» ведётся по отдельным наименованиям материалов (справочник "Номенклатура") и опционально − по документам поступления (субконто "Партии") и местам хранения (справочник "Склады (места хранения)").
Как только будет завершена операция определения фактической себестоимости, материал принимается к учёту.
Материально-производственные запасы, приобретённые за плату, принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами являются:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультацион-
ные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
-таможенные пошлины; -невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;
35